Számviteli kézikönyv

Tartalom

A PM Számviteli Főosztály Munkaközössége által ajánlott 17
Számlakerettükör
I. FEJEZET
A VÁLLALKOZÁSOK SZÁMVITELI RENDSZERÉNEK KIALAKÍTÁSA 37
1. A SZÁMVITELI ALAPÉL VEK 37
2. A VÁLLALKOZÁSOK BESZÁMOLÁSI KÖTELEZETTSÉGE 41
2.1. A vállalkozó 41
2.2. A vállalkozások beszámolói és ezek követelményrendszere 41
2.3. Letétbe helyezés, közzététel, ismételt közzététel 43
2.4. Előtársaságok beszámolási kötelezettsége 45
3. KÖNYVVEZETÉSI KÖTELEZETTSÉGEK, ÁTTÉRÉSEK 48
3.1. A könyvvezetési kötelezettség 48
3.2. Áttérések 48
4. SZÁMVITELI POLITIKA ÉS ENNEK KERETÉBEN ELKÉSZÍTETT SZABÁLYZATOK 50
4.1. A gazdálkodóra jellemző szabályok, előírások, módszerek a számviteli politikában 50
4.1.1. A könyvvezetéssel, a beszámolókészítéssel, értékeléssel kapcsolatos feladatok 50
4.1.2. A számviteli politika keretében elkészítendő szabályzatok 60
5 AZ EGYSÉGES SZÁMLAKERET ÉS A VÁLLALKOZÁSOK SZÁMLARENDJE 64
5.1. Az egységes számlakeret célja 64
5.2. Az egységes számlakeret tartalma 64
5.3. A vállalkozások számlarendje 66
5.3.1. A számlarend követelményrendszere 66
5.3.2. A vállalkozások számlarendje, az analitikus nyilvántartások, a könyvelés bizonylatai 67
6. AZ EGYSÉGES SZÁMLAKERET SZÁMLAOSZTÁLYAINAK ÖSSZEFÜGGÉSÉI 69
II. FEJEZET
A VÁLLALKOZÁSOK MŰKÖDÉSÉVEL KAPCSOLATOS SZÁMVITELI FELADATOK 75
1. A BEFEKTETETT ESZKÖZÖKRŐL ÁLTALÁBAN 75
1.1. A befektetett eszközök fogalma, csoportosítása, kapcsolata az éves beszámolóval 75
1.2. A befektetett eszközök analitikus nyilvántartásának és leltárának követelményei 77
1.3. Az eszközök beszerzési árának meghatározása 78
1.4. Az importbeszerzés szabályai, az importelőleg elszámolása 80
1.5. Saját előállítású eszközök közvetlen önköltsége 81
2. A TÁRGYI ESZKÖZÖKKEL KAPCSOLATOS ISMERETEK 83
2.1. A tárgyi eszközökkel kapcsolatos fogalmak 83
2.2. A tárgyi eszközök csoportjai és azok tartalma 84
2.3. A tárgyi eszközök bekerülési értékének meghatározása 85
2.4. A tárgyi eszközök analitikus nyilvántartása, alapbizonylatai 88
2.5. A beruházások analitikus nyilvántartása 90
2.6. A tárgyi eszközök értékcsökkenése 92
2.6.1. Az értékcsökkenés elszámolásának kötelezettsége 92
2.6.2. A tárgyi eszközök terv szerinti és terven felüli értékcsökkenése 92
2.6.3. A beruházások értékcsökkenése 94
2 6 4 A terv szerinti értékcsökkenés számításának módszerei 95
3. AZ IMMATERIÁLIS JAVAKKAL KAPCSOLATOS ISMERETEK 99
3.1. Az immateriális javak fogalma, tartalma, csoportosítása, alapbizonylatai 99
3.2. Az immateriális javak bekerülési értékének meghatározása 101
3.3. Az immateriális javak analitikus nyilvántartása, alapbizonylatai 101
3.4. Az immateriális javak értékcsökkenése 102
4. A TÁRGYI ESZKÖZÖK ÉS AZ IMMATERIÁLIS JAVAK FŐKÖNYVI KÖNYVELÉSE 104
4.1. Az immateriális javak és tárgyi eszközök főkönyvi könyvelésének általános szerkezete 104
4.2. Az immateriális javak és a tárgyi eszközök értékcsökkenésének főkönyvi elszámolása 105
4.3. A tárgyi eszközök karbantartási költségeinek elszámolása 110
4.4. A tárgyi eszközök állománynövekedéseinek elszámolása 111
4.4.1. A tárgyi eszközök beruházása és felújítása, a beruházási szállítóknak adott előleg elszámolása 112
4.4.2. A nem számlázott szállítások elszámolása 121
4.4.3. A devizában keletkezett szállítói kötelezettségek év végi értékelése 123
4.4.4. Apport címén kapott tárgyi eszközök 126
4.4.5. Anyag- és árukészletekből tárgyi eszközzé történő átsorolás elszámolása 127
4.4.6. Követelés fejében átvett tárgyi eszközök 127
4.4.7. Tárgyi eszközök térítés nélküli átvétele, ajándékként, hagyatékként kapott tárgyi eszközök és a tárgyi eszközök leltári többletei 128
4.4.8. A tárgyi eszközök bérbevétele és lízingelése 131
4.4.9. A vagyonként átvett, illetve beszerzett tárgyi eszköz elszámolása a fióktelepnél 134
4.5. A tárgyi eszközök állománycsökkenéseinek elszámolása 135
4.5.1. Apport bevitele gazdasági társaságba 135
4.5.2. Tárgyi eszközök értékesítésének elszámolása 136
4.5.3. Tárgyi eszközök selejtezésének és leltárhiányának elszámolása 137
4.5.4. Tárgyi eszközök térítés nélküli átadása 138
4.6. Az immateriális javak állománynövekedéseinek elszámolása 139
4.6.1. Apportként kapott immateriális javak elszámolása 139
4.6.2. Immateriális javak beszerzésének elszámolása 140
4.6.3. Immateriális javak saját előállításának elszámolása... 141
4.6.4. Immateriális javak térítés nélküli átvétele, ajándékként, hagyatékként kapott immateriális javak (leltártöbbletek) elszámolása 141
4.7. Az immateriális javak állománycsökkenéseinek elszámolása 142
4.7.1. Immateriális javak apportja gazdasági társaságba 142
4.7.2. Az immateriális javak értékesítése 143
4.7.3. Az immateriális javak selejtezése 145
4.7.4. Immateriális javak térítés nélküli átadása 145
4.8. A befektetett pénzügyi eszközök 146
4.8.1. A befektetett pénzügyi eszközök fogalma, tartalma 146
4.8.2. A befektetett pénzügyi eszközök bekerülési értéke 147
4.8.3. A befektetett pénzügyi eszközök analitikus nyilvántartása 147
4.8.4. A befektetett pénzügyi eszközök értékelése, a befektetett pénzügyi eszközök a mérlegben 149
4.8.5. A részesedések könyvviteli elszámolása 151
4.8.6. Az értékpapírok könyvviteli elszámolása 154
4.8.7. Adott hosszú lejáratú kölcsönök elszámolása 157
4.8.8. Hosszú lejáratra lekötött bankbetétek könyvviteli elszámolása 158
4.8.9. Befektetett pénzügyi eszközök hozamainak elszámolása 159
4.9. A befektetett eszközök értékhelyesbítése 160
4.9.1. A befektetett eszközök értékhelyesbítésének számítása 162
4.9.2. A befektetett eszközök értékhelyesbítésének könyvviteli elszámolása 166
A VÁSÁROLT KÉSZLETEKKEL KAPCSOLATOS ISMERETEK 167
5.1. A vásárolt készletekkel kapcsolatos fogalmak 167
5.2. Anyagok és áruk csoportosítása, tartalma 167
5.2.1. Az anyagok csoportosítása, tartalma 157
5.2.2. Az áruk csoportosítása, tartalma 272
5.3. Az analitikus nyilvántartás és a leltár összefüggései 176
5 .4. A vásárolt készletek beszerzési ára, egységárak az analitikus nyilvántartásokban, az árukészletek értékének meghatározása a mérlegben 178
5.4.1. A tényleges beszerzési ár tartalma, alkalmazása 178
5.4.2. Tervezett beszerzési ár (elszámolóár) alkalmazásának szabályai 181
5.5. A készletváltozások fajtái és azok bizonylatai 182
5.5.1. Készletnövekedések 182
5.5.2. Készletcsökkenések 183
5.5.3. A készletmozgások főbb bizonylatai 184
5.6. Vásárolt készletek értékelése 187
6. A VÁSÁROLT KÉSZLETEK FŐKÖNYVI KÖNYVELÉSE 190
6.1. Az anyagok főkönyvi számla tartalma, kapcsolata az analitikus nyilvántartással 190
6.2. Az anyagkészletek változásának elszámolása tényleges
beszerzési árak alkalmazásával 192
6.2.1. Anyagbeszerzés 192
6.2.2. Költségként elszámolt anyagbeszerzés 195
6.2.3. Anyagfelhasználás 196
6.2.4. Az anyagok (áruk) beszerzési áras
nyilvántartásának informatív módszerei 197
6.2.5. Az anyagok elszámoló áron történő elszámolása 200
6.2.6. Megmunkálásra kiadott anyagok (áruk) elszámolása 205
6.2.7. Eladott anyagok, kereskedelmi áruk beszerzési értékének elszámolása 207
6.2.8. Leltárkülönbözetek elszámolása 210
6.2.9. Vásárolt készletek értékvesztésének elszámolása 212
6.2.10. A vásárolt készletekben keletkezett károk és a helyreállítás költségeinek elszámolása 213
6.3. A vásárolt készletek állományának egyéb növekedései és csökkenései 216
6.3.1. Gazdasági társaságnál apportként kapott készletek és a gazdasági társaságba bevitt vásárolt készletek elszámolása 216
6.3.2. A gazdasági társaságba bevitt vásárolt és saját termelésű készletek elszámolása az alapítónál 217
6.3.3. Követelés kiegyenlítésére átvett, átadott készletek elszámolása 218
6.4. Bolti árukészletek, a továbbszámlázott alvállalkozói teljesítmények, és az áruszállítási göngyölegek elszámolása 219
6.4.1. Bolti, kiskereskedelmi árukészletek elszámolása és értékelése 220
6.4.2. Alvállalkozói teljesítmények 223
6.4.3. Áruszállítási göngyölegek elszámolása 224
A SZEMÉLYI JÖVEDELMEK SZÁMVITELE 230
7.1. A munkabér (kereset) tartalma, összetevői 230
7.2. A munkabér szerkezeti elemeinek tartalma 230
7.2.1. Az alapbér és a törzsbér tartalma 230
7.2.2. A bérpótlékok 231
7.2.3. A kiegészítő fizetések 232
7.2.4. Egyéb bérek 232
7.2.5. Prémiumok és jutalmak 233
7.2.6. A bruttó bérek és a munkavállalók keresetét terhelő levonások 233
7.3. Személyi jellegű egyéb kifizetések 236
7.4. Társadalombiztosítási ellátások 237
7.5. A vállalkozást terhelő befizetési kötelezettségek 237
7.6. A személyi jövedelmek analitikus nyilvántartása 239
7.6.1. A személyi jövedelmek elszámolásának feladatai és bizonylatai 239
7.6.2. A munkavállalók bérének (keresetének), a személyi jövedelemadó, nyugdíj- és egészségbiztosítási járulék elszámolásának analitikus nyilvántartásai 241
7.6.3. A személyi jövedelmek folyósításának bizonylatai... 242
7.6.4. A bruttó bér és a személyi jellegű egyéb kifizetések költségelszámolása 243
7.7. A személyi jövedelmek főkönyvi elszámolása 243
7.7.1. A munkabérek elszámolása költségként 243
7.7.2. A személyi jellegű egyéb kifizetések elszámolása költségként 245
7.7.3. A személyi jövedelmek kifizetésének könyvviteli elszámolása 246
7.7.4. A fel nem vett járandóságok elszámolása 249
7.7.5. A munkavállalók jövedelméből eszközölt levonások átutalása 250
7.7.6. A természetbeni juttatások elszámolása 250
7.8. A munkaadót terhelő társadalombiztosítási kötelezettségek és a munkaadói járulék elszámolása 252
8. A VÁLLALKOZÁSI TEVÉKENYSÉG KÖLTSÉGEI 253
8.1. A költségek és árbevételek elszámolásának alapismeretei 253
8.1.1. A vállalkozások tevékenysége 253
8.1.2. Költség és az önköltség fogalma 253
8.1.3. Az értékesítés nettó árbevétele 255
8.2. A költségnemenkénti elszámolás célja és tartalma 255
8.2.1. Anyagjellegű ráfordítások 256
8.2.2. Személyi jellegű ráfordítások 259
8.2.3. Értékcsökkenési leírás 259
8.2.4. Egyéb költségek 260
8.2.5. Aktivált saját teljesítmények értéke 261
8.2.6. Költségnem ellenszámla vagy költségnem átvezetési számla 262
8.3. Általános költségek 262
8.3.1. Termelés és tevékenység üzemi költségei 263
8.3.2. Az értékesítés közvetett költségei 267
8.4. Tevékenységek (termelés) közvetlen költségei 269
8.4.1. Termelési, szolgáltatási tevékenység közvetlen költségei 271
8.4.2. Szolgáltatások költségei 272
8.4.3. Költséghelyek termelési költségei 273
8.4.4. Termékek és szolgáltatások forgalomba hozatalának közvetlen költségei 273
8.4.5. Értékesített kereskedelmi áruk beszerzési értéke
és forgalomba hozatalának közvetlen költségei 274
8.4.6. Saját termelésű készletek elszámolása 276
8.4.7. Költségeket módosító időbeli elhatárolások 276
9. A KÖLTSÉGELSZÁMOLÁS JAVASOLT RENDSZEREI 278
9.1. A költségelszámolási eljárások 278
9.2. A tárgyidőszaki költségek elszámolása példák alapján 280
9.2.1. A tárgyidőszaki költségek elszámolása az
5. Költségnemek számlaosztályban, a saját termelésű készletek leltári értéke alapján
megállapított állományváltozásokkal 282
9.2.2. A tárgyidőszaki költségek elszámolása az 5. Költségnemek számlaosztályban, a saját
termelésű készletek állományváltozásainak folyamatos könyvelésével 286
9.2.3. A tárgyidőszak költségeinek elszámolása elsődlegesen az 5., másodlagosan a 6-7. számlaosztályokban 287
9.2.4. A tárgyidőszak költségnemeinek elszámolása elsődlegesen a 6-7. számlaosztályokban és másodlagosan az 5. számlaosztályban 293
10. SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEK 295
10.1. A saját termelésű készletek csoportjai, fogalma, tartalma 295
10.2. A saját termelésű készletek analitikus nyilvántartása és leltára 296
10.3. A saját termelésű készletek év végi értékelése 298
10.4. A befejezett termelés közvetlen önköltségének megállapítása 299
10.4.1. A termelési számlák tartalma 299
10.4.2. Az elkészült termékek tényleges közvetlen önköltségének megállapítása 301
10.4.3. A befejezett ipari termelés elszámolása 305
10.4.4. A saját termelésű készletek egyéb állományváltozásai 312
11. AZ ÉRTÉKESÍTÉSI FOLYAMAT SZÁMVITELE 316
11.1. A nettó árbevétel tartalma, követelményrendszere, alapbizonylatai 316
11.2. Az aktivált saját teljesítmények értéke 317
11.3. A tevékenységek nettó árbevételének információi és az árbevételek analitikus nyilvántartása 318
11.4. Belföldi értékesítés könyvviteli elszámolása 319
11.4.1. Belföldre értékesített kész- és félkész termékek 319
11.4.2. Belföldre értékesített szolgáltatások 320
11.4.3. Belföldre értékesített áruk és alvállalkozói teljesítmények 321
11.4.4. Visszáruk elszámolása 321
11.4.5. A készpénzes értékesítés elszámolása 322
11.5. Exportértékesítés elszámolásának szabályai 322
11.5.1. Exportértékesítés könyvviteli elszámolása 323
11.5.2. Értékesítés elszámolása a külföldi székhelyű vállalkozás magyarországi fióktelepénél 325
12. PÉNZESZKÖZÖK SZÁMVITELE 327
12.1. Pénzeszközök fogalma, csoportosítása, tartalma 327
12.2. A pénzeszközök kapcsolata az éves beszámoló részeivel 330
12.3. A pénzeszközök értékesítésére vonatkozó előírások 334
12 3.1. A valuta- és devizakészletek évközi elszámolása 335
12 3 2 A valuta- és devizakészletekkel kapcsolatos év végi értékelési szabályok 340
12.4. Pénzeszközök analitikus nyilvántartásai, leltározása 341
12.5. A pénzeszközökkel kapcsolatos könyvviteli elszámolások 344
13. ÉRTÉKPAPÍROK SZÁMVITELE 353
13.1. Az értékpapírok fogalma, csoportosítása, tartalma 353
13.2. Az értékpapírok kapcsolata az éves beszámoló részeivel 358
13.3. Az értékpapírok értékelésére vonatkozó előírások 372
13.3.1. A forgóeszközök között kimutatott értékpapírok értékelése 372
13.3.2. A váltókövetelések értékelése 374
13.3.3. A váltótartozások értékelése 376
13.3.4. A kötvénykibocsátásból származó tartozások értékelése 377
13.4. Értékpapírok analitikus nyilvántartásai, leltározása 380
13.5. Az értékpapírokkal kapcsolatos könyvviteli elszámolások 383
13.5.1. Az eladásra vásárolt részvényekkel kapcsolatos könyvviteli elszámolások 384
13.5.2. Az eladásra vásárolt kötvényekkel és egyéb értékpapírokkal kapcsolatos könyvviteli elszámolások 390
13.5.3. A visszavásárolt saját részvényekkel, üzletrészekkel kapcsolatos könyvviteli elszámolások 397
13.5.4. A váltókövetelésekkel kapcsolatos könyvviteli elszámolások 400
13.5.5. A váltótartozásokkal kapcsolatos könyvviteli elszámolások 405
13.5.6. A kötvénykibocsátás miatti tartozásokkal kapcsolatos könyvviteli elszámolások 408
14. KÖLTSÉGVETÉSI KAPCSOLATOK SZÁMVITELE 412
14.1. A költségvetési kapcsolatok fogalma, csoportosítása, tartalma 412
14.2. A költségvetési elszámolások kapcsolata az éves beszámoló részeivel 414
14.3. A költségvetési kapcsolatok értékelésére vonatkozó előírások 417
14.3.1. A költségvetési elszámolásokkal kapcsolatos évközi értékelés 417
14.3.2. A költségvetési elszámolásokkal kapcsolatos év végi értékelési szabályok 418
14.4. Költségvetési kapcsolatok analitikus nyilvántartásai, leltározása 418
14.5. A költségvetéssel szembeni követelésekkel és kötelezettségekkel kapcsolatos könyvviteli elszámolások 422
14.5.1. A költségvetési kiutalási igényekkel kapcsolatos könyvviteli elszámolások 422
14.5.2. A társasági adóval és osztalékadóval kapcsolatos könyvviteli elszámolások 423
14.5.3. Az általános forgalmi adóval kapcsolatos könyvviteli elszámolások 425
14.5.4. A személyi jövedelemadóval kapcsolatos könyvviteli elszámolások 427
14.5.5. A fogyasztási adóval kapcsolatos könyvviteli elszámolások 429
14.5.6. A jövedelmekkel összefüggő egyéb adókkal kapcsolatos könyvviteli elszámolások 430
14.5.7. A helyi adókkal kapcsolatos könyvviteli elszámolások 431
14.5.8. A társadalombiztosítással kapcsolatos könyvviteli elszámolások 431
SAJÁT TŐKE SZÁMVITELE 433
15.1. A saját tőke fogalma, csoportosítása, a tőkeelemek tartalma 433
15.1.1. A jegyzett tőke 435
15.1.2. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke 436
15.1.3. A tőketartalék 436
15.1.4. Az eredménytartalék 437
15.1.5. Az értékelési tartalék 43 8
15.1.6. A mérleg szerinti eredmény 441
15.2. A saját tőke kapcsolata az éves beszámoló részeivel 442
15.3. A saját tőke értékelésére vonatkozó előírások 443
15.4. Saját tőke analitikus nyilvántartásai, leltározása 444
15.5. A saját tőkével kapcsolatos könyvviteli elszámolások 446
15.5.1. A jegyzett tőke és jegyzett, de még be nem fizetett tőkével kapcsolatos könyvviteli elszámolások 446
15.5.2. A tőketartalékkal kapcsolatos könyvviteli elszámolások 448
15.5.3. Az eredménytartalékkal kapcsolatos könyvviteli elszámolások 449
15.5.4. Az értékelési tartalékkal kapcsolatos könyvviteli elszámolások 451
15.5.5. A mérleg szerinti eredménnyel kapcsolatos könyvviteli elszámolások 451
III FEJEZET
A BESZÁMOLÓ ÖSSZEÁLLÍTÁSÁVAL KAPCSOLATOS FELADATOK 453
1. AZ IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK SZÁMVITELE 453
1.1. Az időbeli elhatárolások fogalma, csoportosítása és tartalma 453
1.1.1. Aktív időbeli elhatárolások 454
1.1.2. Passzív időbeli elhatárolások 456
1.2. Az időbeli elhatárolások kapcsolata az éves beszámoló fő részeivel 458
1.3. Az időbeli elhatárolások értékelési előírásai 459
1.4. Az időbeli elhatárolások analitikus nyilvántartása 460
1.5. Az időbeli elhatárolások főkönyvi elszámolásai 460
1.5.1. Az aktív időbeli elhatárolások főkönyvi elszámolásai 460
1.5.2. A passzív időbeli elhatárolások főkönyvi elszámolásai 463
2. CÉLTARTALÉKOK SZÁMVITELE 466
2.1. A céltartalékok fogalma, csoportosítása és tartalma 466
2.2. A céltartalékok kapcsolata az éves beszámoló fő részeivel 468
2.3. Értékelési előírások 469
2.4. A céltartalékok analitikus nyilvántartása 472
2.5. A céltartalékképzéssel kapcsolatos főkönyvi elszámolások 473
3. AZ EREDMÉNYKIMUTATÁSOK TARTALMI
ELŐÍRÁSAINAK ÖSSZEFOGLALÁSA 474
3.1. Az eredménymegállapítás általános kérdései 474
3.2. Az eredménykimutatás szerkezeti felépítése 476
3.3. Az eredménykategóriák tartalma 483
3.4. Az üzemi (üzleti) tevékenység eredménye tételeinek részletes tartalma az összköltségeljárással készített eredménykimutatás szerint 487
3.4.1. Értékesítés nettó árbevétele 487
3.4.2. Egyéb bevételek 488
3.4.3. Aktivált saját teljesítmények értéke 49o
3.4.4. Költségnemek 492
3.4.4.1. Anyagjellegű ráfordítások 492
3.4.4.2. Személyi jellegű ráfordítások 493
3.4.4.3. Értékcsökkenési leírás 494
3.4.4.4. Egyéb költségek 494
3.4.5. Egyéb ráfordítások 495
3.5. Az üzemi (üzleti) tevékenység eredménye tételeinek részletes tartalma a forgalmiköltség-eljárással készített eredménykimutatás szerint 498
3.5.1. Az értékesítés közvetlen költségei 498
3.5.2. Az értékesítés közvetett költségei 499
3.6. A pénzügyi műveletek eredménye tételeinek részletes tartalma 500
3.7. A rendkívüli eredmény tételeinek részletes tartalma 504
3.8. Fizetendő társasági adó megállapításának módja 506
3.9. A mérleg szerinti eredmény meghatározása 509
4. ZÁRLAT ÉS AZ ÉVES BESZÁMOLÓ ÖSSZEÁLLÍTÁSA 510
4.1. Zárlati könyvelési teendők 511
4.2. Az éves beszámoló összeállítása 514
IV. FEJEZET
AZ ELLENŐRZÉS, ÖNELLENŐRZÉS KORÁBBI ÉVEKRE VONATKOZÓ MEGÁLLAPÍTÁSAINAK RENDEZÉSE 525
IRODALOMJEGYZÉK 535

Témakörök