Számvitel és elemzés II.

Tartalom

Államháztartás szervezeteinek számvitele (GV; SzM)...........................................1
i l Az államháztartás szervezeteinek köre és tevékenysége..........................................1
12. Az államháztartás szervezetei könyvvezetésének sajátosságai...............................3
1.2.1. A főkönyvi kivonat sajátosságai.................................................................4
1.3. Az államháztartás szervezeteinek beszámolója...............................................5
1.3.1. A könyvviteli mérleg.......................................................................6
1.3.1.1. A könyvviteli mérleg tételei értékelésének általános szempontjai........8
3.1.2. Eszközök.........................................................................................9
1.3.1.2.1. Immateriális javak.......................................................................11
1.3.1.2.2. A tárgyi eszközök.....................................................................16
1.3.1.2.3. A befektetett pénzügyi eszközök...............................................26
1.3.1.2.4. Üzemelésre, kezelésre átadott, koncesszióba adott, vagyonkezelésbe vett eszközök..........32
1.3.1.2.5. Készletek..........................................................................................35
1.3.1.2.6. Követelések...................................................................................38
1.3.1.2.7. Értékpapírok....................................................................................43
1.3.1.2.8. Pénzeszközök................................................................................46
1.3.1.2.9. Egyéb aktív pénzügyi elszámolások...................................................49
1.3.1.3. Források.........................................................................................52
1.3.1.3.1. Saját tőke........................................................................53
1.3.1.3.2. Tartalékok...............................................................................56
1.3.1.3.3. Kötelezettségek......................................................................60
1.3.2. Államháztartás szervezeteinek pénzforgalmi jelentése..........................68
1.3.3. Államháztartás szervezetei eredmény- és maradványkimutatásai..................71
1.3.3.1. Pénzmaradvány-kimutatás...............................................................72
1.3.3.1.1. A pénzmaradvány fogalma.............................................................72
1.3.3.1.2. A pénzmaradvány megállapítása.....................................................73
1.3.3.1.3. A pénzmaradvánnyal kapcsolatos könyvelési tételek.....................78
1.3.3.1.4. A pénzmaradvány-kimutatás kapcsolata a beszámoló más részeivel..........81
1.3.3.2. Előirányzat-maradvány alakulása (az alaptevékenység szakfeladataira)........81
1.3.3.2.1 Az előirányzat-maradvány fogalma............................................81
1.3.3.2.2 Az előirányzat-maradvány megállapítása............................................82
1.3.3.2.3. Az előirányzat-maradvánnyal kapcsolatos könyvelési tételek.....................86
1.3.3.2.4. Az előirányzat-maradvány alakulása kimutatás kapcsolata a beszámoló más részeivel.....87
1.3.3.3. Eredménykimutatás............................................................88
1.3.3.3.1. A pénzforgalmi eredmény fogalma.................................................89
1.3.3.3.2. A pénzforgalmi eredmény megállapítása.........................................89
1.3.3.3.3 A vállalkozási eredménnyel kapcsolatos könyvelési tételek.....................94
1.3.3.3.4. Az eredménykimutatás kapcsolata a beszámoló más részeivel............ 99
1.3.4. Az államháztartás szervezetei beszámolójának kiegészítő melléklete............100
1.4. Az államháztartás alrendszerei költségvetése végrehajtásának pénzügyi lebonyolításában résztvevő szervezetek............................................... 108
1.4.1. Az Államháztartási Hivatal helye és szerepe a kincstári rendszerben............108
1.4.2. A Magyar Államkincstár Rt helye és szerepe a kincstári rendszertan.................109
1.4.3. Az Államadósság Kezelő Központ Rt (ÁKK)...........................................110
1.5. Az államháztartás vagyona, a kincstári vagyon......................................111
2. Hitelintézetek és pénzügyi vállalkozások számvitele (NK) ................................113
2.1. Jogszabályi háttér................................................................................113
22 Fogalmak.............................................................................................113
2.3. A hitelintézetek és a pénzügyi vállalkozások tevékenysége.............................114
2.4. A hitelintézetek és a pénzügyi vállalkozások beszámolója............119
2.4.1. A mérleg tartalma és tagolása, valamint a mérlegen kívüli tételek....................120
2.4.1.1. A pénzügyi intézmények mérlegének főbb vonásai............................120
2.4.1.2. Mérleg előírt tagolása......................................................................121
2.4.1.3. A mérleg egyes tételeinek tartalma...................................................124
2.4.1.4. A mérlegen kívüli tételek....................................................133
2.4.2. Az eredménykimutatás tartalma és tagolása.................................135
2.4.2.1. A pénzügyi intézmények eredménykimutatásának főbb vonásai.............135
2.4.2.2. Az eredménykimutatás tagolása....................................................136
2.4.2.3. Az eredménykimutatás tételeinek tartalma.........................................139
2.4.3. A mérlegen belüli és a mérlegen kívüli tételek értékelése.......................144
2.4.3.1. A devizaeszközök és a devizakötelezettségek értékelése...........................144
2.4.3.2. A hitelintézetekkel és az ügyfelekkel szembeni követelések értékelése.....145
2.4.3.3. Az értékpapírok értékelése...........................................................146
2.4.3.4. A követelés fejében kapott, készletként kimutatott vagyontárgyak értékelése.................146
2.4.3.5. A kamatkövetelések értékelése......................................147
2.4.3.6. A mérlegen kívüli tételek értékelése..................................147
2.4.4. A kiegészítő melléklet és a Cash-flow kimutatás...............................148
2.4.4.1. A kiegészítő melléklet tartalma.........................................148
2.4.4.2. Cash-flow kimutatások...................................................................150
2.5. Könyvvezetési kötelezettség sajátosságai........................................................153
2.5.1. Könyvvezetési kötelezettség, számlarend, zárás...............................153
2.5.2. Pénzügyi szolgáltatásokkal kapcsolatos gazdasági események elszámolása.........154
2.5.3. Befektetési szolgáltatásokkal kapcsolatos gazdasági események elszámolása........161
3. Biztosítók számvitele (BE) .............................................................181
3.1. A biztosítási tevékenység............................................................181
3.2. A biztosítók beszámolója.................................................183
3.2.1. Általános előírások..............................................................183
3.2.2. A biztosítók mérlegének összeállítására vonatkozó előírások................184
3.3. A mérlegtételek tartalma, értékelésükre vonatkozó szabályok........................187
3.3.1. Immateriális javak............................................................187
3.3.2. Befektetések..........................................................................188
3.3.3. Viszontbiztosításba vett biztosítási ügyletekből eredő letéti követelések.........189
3.3.4. A befektetési egységekhez kötött (unit-linked) életbiztosítások szerződői javára
végrehajtott befektetések.........................................................190
3.3.5. Követelések..............................................................................191
3.3.6. Aktív időbeli elhatárolások.............................................................191
3.3.7. Sajáttőke.....................................................................................192
3.3.8. Alárendelt kölcsöntőke.........................................................................193
3.3.9. Biztosítástechnikai tartalékok............................................................193
3.3.10. Céltartalékok.........................................................................199
3.3.11. Kötelezettségek.....................................................................199
3.3.12. Passzív időbeli elhatárolások.........................................................200
3.3.13. Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése.............200
3.4. A biztosítók eredménykimutatása......................................................200
3.4.1. Az eredménykimutatásra vonatkozó általános előírások...........................200
3.4.2. Díjbevétel elszámolása.............................................................203
3.4.3. Befektetések hozamainak, ráfordításainak elszámolása..............................204
3.4.4. Biztosítástechnikai tartalékok változása.................................................205
3.4.5. Károk ráfordításai............................................................................206
3.4.6. Nettó működési költségek......................................................................206
3.4.7. Egyéb bevételek, egyéb ráfordítások......................................................207
3.4.8. Biztosító egyesület eredménykimutatása............................................207
3.5. A kiegészítő melléklet tartalma..........................................................208
3.6. Az üzleti jelentés................................................................................209
3.7. Könyvvezetésre vonatkozó előírások......................................................209
3.8. A beszámoló hitelesítése, közzététele...........................................210
3.9. Konszolidált beszámoló készítési kötelezettség..........................................212
3.10. A biztosítók adatszolgáltatása................................................212
4.Tőkepiaci vállalkozások és intézmények számvitele (NK)............................213
4.1. Befektetési vállalkozások számvitele...............................................213
4.1.1. Jogszabályi háttér...................................................................213
4.1.2. Fogalmak.............................................................................213
4.1.3. Befektetési vállalkozások tevékenysége.................................................213
4.1.4. Befektetési vállalkozások beszámolója..........................................214
4.1.4.1. A befektetési vállalkozások mérlegének főbb vonásai, tagolása, tételeinek tartalma és a mérlegen kívüli tételek........................................215
4.1.4.2. A befektetési vállalkozások eredménykimutatásának főbb vonásai, tagolása és tételeinek tartalma.................................................................220
4.1.4.3. A befektetési vállalkozások mérlegen belüli és kívüli tételeinek értékelése..223
4.1.4.4. A befektetési vállalkozások kiegészítő melléklete..................................226
4.1.4.5. A befektetési vállalkozások könyvvezetési kötelezettségének sajátosságai..228
4.2. Befektetési alapok számvitele..............................................229
4.2.1. Jogszabályi háttér...................................................................229
4.2.2. Fogalmak, befektetési alapok fajtái....................................................229
4.2.3. Befektetési alapok tevékenysége....................................................229
4.2.4. Befektetési alapok beszámolója.....................................................230
4.2.4.1. A befektetési alapok mérlegének főbb vonásai, tagolása, tételeinek tartalma
és a mérlegen kívüli tételek.................................................................230
4.2.4.2. A befektetési alapok eredménykimutatásának főbb vonásai, tagolása és
tételeinek tartalma....................................................................................233
4.2.4.3. A befektetési alapok mérlegen belüli és kívüli tételeinek értékelése.....234
4.2.4.4. A befektetési alapok kiegészítő melléklete................................234
4.2.4.5. A befektetési alapok könyvvezetési kötelezettségének sajátosságai........235
4.3. Tőzsdék és elszámolóházi tevékenységet végző szervezetek számvitele.......236
4.3.1. Jogszabályi háttér........................................................................236
4.3.2. Fogalmak, tőzsdék és elszámolóházi tevékenységet végző szervezetek fajtái.....236
4.3.3. Tőzsdék és elszámolóházi tevékenységet végző szervezetek tevékenysége......236
4.3.4. Tőzsdék és elszámolóházi tevékenységet végző szervezetek beszámolója...........237
4.3.4.1. A tőzsdék és elszámolóházi tevékenységet végző szervezetek mérlegének főbb vonásai, tagolása, tételeinek tartalma...................................................238
4.3.4.2. A tőzsdék és elszámolóházi tevékenységet végző szervezetek eredménykimutatásának főbb vonásai, tagolása és tételeinek tartalma........................241
4.3.4.3. A tőzsdék és elszámolóházi tevékenységet végző szervezetek mérlegen belüli tételeinek értékelése..........................................242
4.3.4.4. A tőzsdék és elszámolóházi tevékenységet végző szervezetek kiegészítő melléklete..............243
4.3.4.5. A tőzsdék és elszámolóházi tevékenységet végző szervezetek könyvvezetési
kötelezettségének sajátosságai.......................................................................243
4.4. Betétbiztosítási és intézményvédelmi alapok, valamint befektető védelmi alapok számvitele................244
4.4.1. Jogszabályi háttér...............................................................................244
4.4.2. Fogalmak.....................................................................................244
4.4.3. Betétbiztosítási és intézményvédelmi alapok, valamint a befektető-védelmi alapok
tevékenysége....................................................................................245
4.4.4. Betétbiztosítási és intézményvédelmi alapok, valamint a befektető-védelmi alapok
beszámolója................................................................................245
4.4.4.1. A betétbiztosítási és intézményvédelmi alapok, valamint a befektető-védelmi alapok mérlegének főbb vonásai, tagolása, tételeinek tartalma..........................246
4.4.4.2. A betétbiztosítási és intézményvédelmi alapok, valamint a befektető-védelmi alapok eredménykimutatásának főbb vonásai, tagolása és tételeinek tartalma.........249
4.4.4.3. A betétbiztosítási és intézményvédelmi alapok, valamint a befektető-védelmi alapok mérlegen belüli tételeinek értékelése.........................................................251
4.4.4.4. A betétbiztosítási és intézményvédelmi alapok, valamint a befektető-védelmi alapok kiegészítő melléklete........................................................................251
4.4.4.5. A betétbiztosítási és intézményvédelmi alapok, valamint a befektető-védelmi alapok könyvvezetési kötelezettségének sajátosságai................................................252
4.5. A kockázati tőketársaságok és kockázati tőkealapok számvitele.....................253
4.5.1. Jogszabályi háttér.............................................................................253
4.5.2. Fogalmak...............................................................................................253
4.5.3. Kockázati tőketársaságok és kockázati tőkealapok tevékenysége....................253
4.5.4. Kockázati tőketársaságok és kockázati tőkealapok beszámolója..................254
4.5.4.1. A kockázati tőketársaságok és kockázati tőkealapok mérlegének főbb vonásai, tagolása, tételeinek tartalma......................................................................254
4.5.4.2. A kockázati tőketársaságok és kockázati tőkealapok eredménykimutatásának főbb vonásai, tagolása és tételeinek tartalma.....................................................255
4.5.4.3. A kockázati tőketársaságok és kockázati tőkealapok mérlegen belüli tételeinek értékelése....255
4.5.4.4. A kockázati tőketársaságok és kockázati tőkealapok kiegészítő melléklete..256
4.5.4.5. A kockázati tőketársaságok és kockázati tőkealapok könyvvezetési kötelezettségének sajátosságai.................................................256
4.6. A közraktárak számvitele..............................................................256
4.6.1. Jogszabályi háttér.........................................................................256
4.6.2. Fogalmak.................................................................................257
4.6.3. Közraktárak tevékenysége................................................................257
4.6.4. Közraktárak beszámolója..............................................................257
4.6.4.3. A közraktárakra vonatkozó sajátos értékelési előírások..............258
4.6.4.4. A közraktárak kiegészítő melléklete.......................................................258
4.6.4.5. A közraktárak könyvvezetési kötelezettségének sajátosságai.........259
4.7. Magyar Nemzeti Bank számvitele..........................................260
4.7.1. Jogszabályi háttér....................................................................260
4.7.2. Fogalmak............................................................................260
4.7.3. A Magyar Nemzeti Bank tevékenysége..........................................260
4.7.4. A Magyar Nemzeti Bank beszámolója.............................................261
4.7.4.1. A Magyar Nemzeti Bank mérlegének főbb vonásai, tagolása,
tételeinek tartalma és a mérlegen kívüli tételek...........................................261
4.7.4.1.1. A Magyar Nemzeti Bank mérlegének főbb vonásai..............................261
4.7.4.1.2. A Magyar Nemzeti Bank mérlegének előírt tagolása...........................262
4.7.4.1.3. A Magyar Nemzeti Bank mérlegen belüli és mérlegen kívüli tételeinek tartalma............262
4.7.4.2. A Magyar Nemzeti Bank eredménykimutatásának főbb vonásai,
tagolása és tételeinek tartalma..................................................................264
4.7.4.2.1. A Magyar Nemzeti Bank eredménykimutatásának főbb vonásai..............264
4.7.4.2.2. A Magyar Nemzeti Bank eredménykimutatásának tagolása.............265
4.7.4.2.3. A Magyar Nemzeti Bank eredménykimutatása tételeinek tartalma............266
4.7.4.3. A Magyar Nemzeti Bank mérlegen belüli és kívüli tételeinek értékelése......267
4.7.4.4. A Magyar Nemzeti Bank kiegészítő melléklete..................................268
4.7.4.5. A Magyar Nemzeti Bank könyvvezetési kötelezettségének sajátosságai.....268
5. Pénztárak számvitele (DE)..................................................................269
5.1. Pénztárak fajtái, tevékenysége..............................................269
5.1.1. Önkéntes kölcsönös biztosító pénztárak........................................269
5.1:1.1. Az önkéntes kölcsönös biztosító pénztárak gazdálkodására vonatkozó előírások............................270
5.1.1.2. Az önkéntes kölcsönös biztosító pénztárak működésének alapelvei............272
5.1.2. Magánnyugdíjpénztárak...............................................................273
5.1.2.1. A magánnyugdíjpénztárak gazdálkodására vonatkozó előírások............274
5.1.2.2. A magánnyugdíjpénztárak működésének alapelvei..............................276
5.1.2.3. A magánnyugdíjpénztárak befektetésére vonatkozó szabályok..............277
5.2. A pénztárak beszámoló készítési és könyvvezetési kötelezettsége....................278
5.3. Magánnyugdíjpénztárak beszámolója.................................................280
5.3.1. Beszámolási kötelezettség.....................................................................280
5.3.2. A számviteli politika tartalma.................................................................281
5.3.3. A mérleg tagolása, tételeinek tartalma.......................................................283
5.3.3.1. A mérleg tagolása..................................................................283
5.3.3.2. A mérlegtételek tartalma.......................................................286
5.3.3.2.1. A mérlegben kimutatott eszközök tartalma......................................286
5.3.3.2.1.1. Befektetett eszközök..................................................286
5.3.3.2.1.2. Forgóeszközök................................................................288
5.3.3.2.1.3. Aktív időbeli elhatárolások...............................................290
5.3.3.2.2. A mérlegben kimutatott források tartalma......................................291
5.3.3.2.2.1. Saját tőke.....................................................................291
5.3.3.2.2.2. Céltartalékok.......................................................................292
5.3.3.2.2.3. Kötelezettségek.........................................................295
5.3.3.2.2.4. Passzív időbeli elhatárolások.............................................296
5.3.3.3. A mérlegtételek értékelésének sajátosságai.....................................296
5.3.3.3.1. Negyedévenkénti értékelési körbe tartozó eszközök értékelése.................297
5.3.3.3.2. Mérlegfordulónapi értékelési körbe tartozó eszközök és források értékelése...............................299
5.3.3.3.3. Az eszközök értékcsökkenése..........................................299
5.3.4. Az eredménykimutatás tagolása, tételeinek tartalma..................................300
5.3.4.1. Az eredménykimutatás előírt tagolása.......................................301
5.3.4.2. Az eredménykimutatás tételeinek tartalma.................................306
5.3.4.2.1. A) Pénztár működési tevékenysége..................................................306
5.3.4.2.2. B) Pénztári szolgáltatások fedezete....................................................311
5.3.4.2.3. C) Likviditási és kockázati fedezet....................................................313
5.3.5. A kiegészítő melléklet sajátosságai..................................................314
5.3.5.1. A Cash-flow kimutatás................................................................316
5.3.5.2. A Pénztári fedezeti és biztonsági céltartalékok alakulása...............317
5.3.6. Az üzleti jelentés...................................................................................319
5.3.7. A negyedéves jelentés.....................................................................319
5.3.7.1. Pénzügyi teljesítmény alakulása kimutatás tagolása, tartalma..........319
5.3.7.2. A fedezeti tartalékra számított negyedéves hozamráták és referencia hozamok alakulása......323
5.4. Sajátos könyvvezetési előírások............................................324
5.5. A könyvvizsgálati kötelezettség sajátosságai......................................334
5.6. A közzététel..................................................................................336
5.7. Önkéntes nyugdíjpénztárak számvitele......................................................337
5.7.1. Beszámolási kötelezettség.....................................................337
5.7.2. A számviteli politika tartalma..................................................337
5.7.3. A mérleg tagolása, tételeinek tartalma.................................................338
5.7.4. Az eredménykimutatás tagolása, tételeinek tartalma.................................340
5.7.5. A kiegészítő melléklet sajátosságai................................................341
5.7.6. Sajátos könyvvezetési előírások.....................................................341
5.7.7. A közzététel............................................................................342
6. Egyéb szervezetek számvitele (PJ) ...........................................................343
6.1. Az egyéb szervezetek köre, szabályozási módja..............................343
6.1.1. Az egyéb szervezetek köre.......................................................343
6.1.2. Az egyéb szervezetek számviteli szabályozási módja.............................345
6.2. Az egyéb szervezetek tevékenysége és beszámolója.............................347
6.2.1. A lakásszövetkezet tevékenysége és beszámolója.............................347
6.2.2. A társasház tevékenysége és beszámolója.....................................347
6.2.3. A társadalmi szervezet, az országos kisebbségi önkormányzat, a sportági országos
szakszövetség, valamint a köztestület tevékenysége és beszámolója..............348
6.2.4. Az alapítvány, a közalapítvány tevékenysége és beszámolója..................350
6.2.5. Az ügyvédi iroda, a szabadalmi ügyvivői iroda a végrehajtói iroda tevékenysége és
beszámolója...................................................................................351
6.2.6. A víziközmű társulat tevékenysége, beszámolója...................................352
6.2.7. A közhasznú társaság tevékenysége és beszámolója...................................353
6.2.8. A Műsorszolgáltatási Alap tevékenysége és beszámolója............................355
6.2.9. A Munkavállalói Résztulajdonosi Program (a továbbiakban: MRP) keretében létrejött
szervezet tevékenysége és beszámolója..........................................................355
6.2.10. A választottbíróság tevékenysége és beszámolója....................................356
6.2.1 í. A külön jogszabályban meghatározott, jogi személynek minősülő egyéb szervezet
tevékenysége, beszámolója...................................................356
6.2.12. Az egyházi jogi személy tevékenysége és beszámolója.......................357
6.3. A számviteli törvény és a Korm. rendelet szerinti beszámolókészítési és könyvvezetési kötelezettség sajátosságai............................................................360
6.3.1. A beszámolási kötelezettség................................................................360
6.3.2. A beszámolót alátámasztó könyvvezetés...............................................364
6.4. A számviteli törvény, illetve a Kormányrendelet szerinti beszámolók felépítése, tartalma.....................366
6.4.1. Egyszerűsített beszámoló.....................................................366
6.4.1.1. Az egyszerűsített beszámoló mérlege...........................................367
6.4.1.2. Az egyszerűsített beszámoló eredménylevezetése..................369
6.4.2. Egyszerűsített éves beszámoló....................................................371
6.4.2.1. Az egyszerűsített éves beszámoló mérlege........................................372
6.4.2.2. Az egyszerűsített éves beszámoló eredménykimutatása.......................373
6.4.3. Közhasznú egyszerűsített beszámoló.......................................375
6.4.3.1. A közhasznú egyszerűsített beszámoló mérlege.....................375
6.4.3.2. A közhasznú egyszerűsített beszámoló eredménylevezetése............375
6.4.4. Közhasznú egyszerűsített éves beszámoló................................................376
6.4.4.1. A közhasznú egyszerűsített éves beszámoló mérlege...............376
6.4.4.2. A közhasznú egyszerűsített éves beszámoló eredménykimutatása.............377
6.4.4.3. A közhasznú beszámolók tájékoztató adatai......................................378
6.4.5. A számviteli törvény szerinti éves, illetve a számviteli törvény szerinti
egyszerűsített éves beszámoló....................................................378
6.5. Az egyéb szervezetek számviteli szolgáltatással összefüggő szabályai...........379
6.5.1. Az egyéb szervezetek könyvviteli szolgáltatással kapcsolatos kötelezettsége.......380
6.5.2. Az egyéb szervezetek könyvvizsgálati kötelezettsége..........................380
6.6. Az egyéb szervezetek nyilvánosságra hozatali, közzétételi, letétbehelyezési kötelezettsége..................383
6.7. Az egyéb szervezetek Ktv. szerinti beszámolási szabályai............................384
6.7.1. Közhasznúsági jelentés..............................................................384
6.7.2. Számviteli beszámoló............................................................................384
6.7.3. A költségvetési támogatás felhasználásáról szóló kimutatás.........................385
6.7.4. A vagyon felhasználásával kapcsolatos kimutatás...............................385
6.7.5. Cél szerinti juttatás kimutatása.....................................................386
6.7.6. Kimutatás a - központi költségvetési szervtől, az elkülönített állami pénzalaptól, a helyi önkormányzattól, a kisebbségi települési önkormányzattól, a települési önkormányzatok társulásától és mindezek szerveitől - kapott támogatás értékéről.........386
6.7.7. A közhasznú szervezet vezető tisztségviselőinek nyújtott juttatások kimutatása....387
6.7.8. Közhasznú tevékenységről szóló rövid tartalmi beszámoló.........................388
II. FEJEZET
A beszámoló elemzése
7. Vagyoni, pénzügyi és jövedelmi helyzet elemzése (LJ) ...................................389
7.1. Az elemzés fogalma, célja, tárgya, területei.......................................389
7.2. A vagyoni helyzetelemzése................................................395
7.2.1. Vertikális mérlegelemzés...........................................................395
7.2.1.1. Vertikális mutatószámok az eszközöknél................................398
7.2.1.2. Vertikális mutatószámok a forrásoknál.............................400
7.2.2. Horizontális mérlegelemzés...............................................................401
7.2.3. Vagyoni helyzet elemzése a kiegészítő melléklet felhasználásával....................402
7.2.3.1. Tárgyi eszközök részletes elemzése.....................................................402
7.2.3.2. Egy részvényre jutó saját tőke..........................................404
7.2.4. Hatékonysági és gazdaságossági mutatószámok..................................404
7.2.5. A külső elemzés korlátai és nehézségei..........................................405
7.2.6. A vagyoni helyzet belső elemzése.................................................................406
7.2.7. Mintapélda a vagyoni helyzet elemzésére...............................................408
7.3. Pénzügyi helyzet elemzése (VJ).................................................415
7.3.1. Likviditási mérlegek...................................................................415
7.3.1.1. A négy fokozatú statikus likviditási mérleg..................................416
7.3.1.2. Több fokozatú statikus likviditási mérleg.........................................418
7.3.2. Likviditást jellemző mutatószámok.................................................421
7.3.3. Cash flow-kimutatás......................................................................423
7.3.3.1. A cash flow-kimutatás összeállítása......................................424
7.3.3.2. A Cash flow kimutatás formája, felépítése.................................427
7.3.3.3. A magyar törvényi szabályozás és a Cash flow kimutatás kapcsolata.......429
7.3.3.3.1. A Cash flow-kimutatás besorolással összefüggő előírásai (korrekciós tételek).................429
7.3.3.3.2. A számviteli törvény mellékletében nem szereplő korrekciók a teljesség igénye nélkül......................437
7.3.3.4. Cash flow-kimutatás alapján számítható legfontosabb mutatószámok.......439
7.4. A jövedelmi helyzetelemzése (ACs)........................................................440
7.4.1. A jövedelmi helyzet elemzés célja, területei, módszerei............................440
7.4.2. Az eredmény elemzésének mutatószámai...............................................442
7.4.2.1. Megtérülési ráták számítása....................................................443
7.4.2.2. Eredménykimutatásból számítható jövedelmezőségi mutatók..................446
7.4.2.3. Hatékonysági mutatók........................................................447
7.4.2.4. Példa az eredmény elemzés mutatóinak számítására......................449
7.4.3. A fedezeti összeg elemzése.............................................................452
7.4.3.1. Az eredmény változásának vizsgálata................................452
7.4.3.2. A fedezeti összeg elemzéséről általában..............................453
7.4.3.3. A fedezeti összeg elemzésének modellje.........................................454

7.4.3.4. A fedezeti összeg változásának globális vizsgálata..................................455
7.4.3.5. A fedezeti összeg változásának termékszintű elemzése.........................458
7.4.3.6. Az össze nem hasonlítható termékek fedezeti összeg változásának elemzése...........................459
7.4.3.7. A tiszta volumen és összetétel változás hatásainak egyéb szétbontási lehetőségei...................459
7.4.3.8. Példa a fedezeti összeg elemzésére árbevétel megoszlással..................461
7.4.3.9. Példa a fedezeti összeg elemzésére erőforrás megoszlással..................465
7.5. Költséggazdálkodás (RJ).................................................................469
7.5.1. A költséggazdálkodás fogalma, tartalma......................................469
7.5.2. Költségszámítás.......................................................................470
7.5.2.1. Költségszámítási alapfogalmak...............................................470
7.5.2.2. Költségcsoportosítások.................................................................473
7.5.2.3. Költségfüggvények.........................................................................478
7.5.2.4. Teljes költség és részköltség.......................................482
7.5.2.5. Gazdasági kalkuláció.....................................................................485
7.5.2.5.1. A gazdasági kalkuláció fogalma, célja, általános jellemzői.......................485
7.5.2.5.2. Opportunity cost (Elmaradt haszon)....................................................488
7.5.2.6. Értékelemzés a költségszámításban..................................................489
7.5.2.7. Kalkuláció (önköltségszámítás).........................................................489
7.5.2.7.1. Önköltségszámítási alapfogalmak....................................................489
7.5.2.7.2. Kalkulációs módszerek.......................................................................494
7.5.2.7.2.1. Osztókalkuláció..............................................................495
7.5.2.7.2.2. Pótlékoló kalkuláció..........................................................497
7.5.2.7.2.3. Kapcsolt termékek kalkulációja........................................501
7.5.2.7.2.4. Normatív kalkuláció...........................................................501
7.5.2.7.2.5. Tevékenység alapú költségszámítás....................................502
7.5.3. Költségelszámolás.........................................................................503
7.5.3.1. A költségelszámolás fogalma, célja, feladata, területei...........................503
7.5.3.2. Költségelszámolás, mint fogyasztási folyamat......................505
7.5.3.2.1. Az input költségelszámolás alapesetei.............................................505
7.5.3.2.2. Költségkorrekciók.........................................................................509
7.5.3.2.2.1. Költségek időbeli elhatárolása.................................509
7.5.3.2.2.2. Megtérülések.........................................................511
7.5.3.2.3. Költségrendezések.............................................................512
7.5.3.2.3.1. Társüzemi szolgáltatások............................................514
7.5.3.2.3.2. Főüzemi költségek.................................................................515
7.5.3.2.3.3. Központi általános költségek...................................................516
7.5.3.2.4. Az input költségelszámolás összefoglalása.......................517
7.5.3.2.4.1. Elsődleges költségviselő-költséghely elszámolás összefoglalása.......518
7.5.3.2.4.2. Elsődleges költségnem elszámolás összefoglalása..................519
7.5.3.3. Költségelszámolás, mint értékképző folyamat (Output költségelszámolás)........................520
7.5.3.3.1. Tevékenységproduktum és költségelszámolás...............................520
7.5.3.3.2. Eredménykimutatás és költségelszámolás............................................523
7.5.3.3.2.1. Forgalmi költség típusú eredménykimutatás és költségelszámolás........523
7.5.3.3.2.2. Összköltség típusú eredménykimutatás és költségelszámolás..............527
7.5.3.3.2.2.1. A költségek elszámolása az eredmény terhére költségnem
elszámolás mellett............................................................527
7.5.3.3.2.2.2. Az eszközök elszámolása (állományba vétele) költségnem
elszámolás mellett.......................................................................................529
7.5.3.3.2.2.3. Költségnem elszámolás, összköltség típusú eredménykimutatás, a saját termelésű készletek évközi folyamatos nyilvántartása esetén....................530
7.5.3.3.2.2.4. Költségnem elszámolás, összköltség típusú eredménykimutatás,
a saját termelésű készleteknek évközi folyamatos nyilvántartása nincs.....531
7.5.3.3.3. Az input-output költségelszámolások összefoglalása...........................532
7.5.3.4. A termelési folyamat analitikája.........................................................533
7.5.3.4.1. A fogyasztási folyamat analitikája és bizonylatai....................................533
7.5.3.4.2. Az értékképző folyamat analitikája és bizonylatai....................................537
7.5.4. Költségelemzés...................................................................................539
7.5.4.1. Költségelemzési alapfogalmak...............................................539
7.5.4.2. Összehasonlító viszonyszámok a költségelemzésben.........................540
7.5.4.2.1. Költség és költségváltozás.................................................................541
7.5.4.2.2. Költségmegoszlás.................................................541
7.5.4.2.3. Költséghányad................................................................................542
7.5.4.2.4. Költségszint..................................................................543
7.5.4.3. Közvetlen (kalkulált) költségek vizsgálata............................545
7.5.4.3.1. Láncmódszer alkalmazása a költségelemzésben...................................548
7.5.4.3.2. Standardizálás alkalmazása a költségelemzésben...................................552
7.5.4.3.3. Parciális felbontás alkalmazása a költségelemzésben..............................557
7.5.4.3.4. Az össze nem hasonlítható termékek költségvizsgálata................558
7.5.4.4. Rugalmasságon alapuló költségelemzés...............................559
7.5.4.4.1. A (klasszikus) flexibilis költségelemzés...............................................561
7.5.4.4.2. Költségredukálás................................................................554
7.5.4.5. Függelék a költségelemzéshez............................................567

Témakörök