Számvitel a gyakorlatban 2004.

Tartalom

Előszó 3
I. fejezet: Számviteli alapismeretek 13
1. A vállalkozói tevékenység tartalma 13
2. A vállalkozói tevékenység folytatásának feltételei 14
3. A vállalkozói tevékenység folytatásának célja 19
4. A vállalkozói tevékenység gyakorlásának formái és a vállalkozási formák beszámolási és könyvvezetési kötelezettsége 21
5. A gazdasági események mérlegre gyakorolt hatása 23
6. A beszámolót alátámasztó könyvvezetés (könyvviteli alapismeretek) 27
6.1 Egyszeres könyvvitel 27
6.2 Kettős könyvvitel 28
6.2.1 Egységes számlakeret 29
6.2.2 Számlarend 30
6.2.3 Az analitikus és a főkönyvi könyvelés 30
6.2.4 A könyvviteli számla (főkönyvi számla) 32
6.2.5 Gazdasági események (műveletek) könyvelése 33
7. Könyvviteli zárlat 35
8. A könyvviteli számlák és a beszámoló egyes részei közötti összefüggések 36
9. A könyvvezetés és a beszámoló kapcsolata 37
10. A számvitel és a számviteli információs rendszer 38
11. A vállalkozói számviteli rendszer kialakítását befolyásoló tényezők 41
Számviteli alapismeretekkel kapcsolatos példák 44
II. fejezet: Beszámolási kötelezettség és könyvvezetés 71
1. A számviteli törvény 71
1.1 A hazai és a nemzetközi számvitel 71
1.2 A számviteli törvény szükségessége 73
2. A számviteli törvény hatálya 73
3. Beszámolási kötelezettség és könyvvezetés 75
3.1 Beszámolás -75
3.2 Üzleti év 76
3.3 Könyvvezetés 77
3.4 Az alkalmazott könyvviteli rendszerek megváltoztatásának feltételei 78
3.5 Számviteli alapelvek 78
3.6 Számviteli politika 83
3.7 Sajátos értékelési szabályok 87
4. A beszámoló tartalma és az éves beszámoló 88
4.1 A mérleg fő szerkezete 90
4.1.1 Eszközök, az eszközök értékelése 92
4.1.2 Források, a források értékelése 96
4.1.3 Bekerülési érték (beszerzési érték) tartalma 103
4.1.4 Bekerülési érték (előállítási költség, közvetlen önköltség) tartalma 107
4.1.5 Az eszközök értékcsökkenése 107
4.1.6 Az eszközök értékvesztése 110
4.1.7 Leltár, leltározás 112
4.1.8 A befektetett eszközök piaci áron történő értékelése 112
4.1.9 A pénzügyi instrumentumok valós értéken történő értékelése 114
4.2 Eredménykimutatás 119
4.3 Kiegészítő melléklet 126
4.4 Üzleti jelentés 131
4.5 Közbenső mérleg 132
5. Az egyszerűsített éves beszámoló 134
6. Összevont (konszolidált) éves beszámoló 136
7. Egyszerűsített beszámoló 138
7.1 Egyszerűsített mérleg 141
7.2 Eredménylevezetés 146
7.3 Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése 150
8. A beszámolót alátámasztó könyvvezetés 151
8.1 Egyszeres könyvvitel 151
8.2 Kettős könyvvitel 156
9. Könyvviteli zárlat 161
10. A számviteli bizonylat, a bizonylati elv, a bizonylati fegyelem 164
11. Számviteli szolgáltatás 167
12. Könyvvizsgálat 168
13. A beszámolók közzététele és letétbe helyezése 171
III. fejezet: A mérleg 175
1. A mérlegtételek értékelése 175
2. Az eszközök (aktívák) 175
3. Befektetett eszközök 176
3.1 Immateriális javak 176
3.1.1 Alapítás-átszervezés aktivált értéke 176
3.1.2 Kísérleti fejlesztés aktivált értéke 177
3.1.3 Vagyoni értékű jogok 179
3.1.4 Szellemi termékek 180
3.1.5 Üzleti vagy cégérték (goodwill) 182
3.1.6 Immateriális javakra adott előlegek 183
3.1.7 Immateriális javak értékhelyesbítése 183
Immateriális javakkal kapcsolatos gyakorlati példák és megoldások 184
3.2 Tárgyi eszközök 196
3.2.1 Ingatlanok és kapcsolódó vagyoni értékű jogok 198
3.2.2 Műszaki berendezések, gépek, járművek 199
3.2.3 Egyéb berendezések, felszerelések, járművek 200
3.2.4 Tenyészállatok 200
3.2.5 Beruházások, felújítások 200
3.2.6 Beruházásokra adott előlegek 202
3.2.7 Tárgyi eszközök értékhelyesbítése 202
Tárgyi eszközökkel kapcsolatos gyakorlati példák és megoldások 203
3.3 Befektetett pénzügyi eszközök 220
3.3.1 Részesedések 220
3.3.2 Tartósan adott kölcsönök 222
3.3.3 Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír 223
3.3.4 Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése 224
3.3.5 Befektetett pénzügyi eszközök értékelési különbözete 225
Befektetett pénzügyi eszközökkel kapcsolatos gyakorlati példák és
megoldások 226
4. Forgóeszközök 236
4.1 Készletek 236
4.1.1 Anyagok 239
4.1.2 Befejezetlen termelés és félkész termékek 239
4.1.3 Növendék-, hízó-, és egyéb állatok 239
4.1.4 Késztermékek 240
4.1.5 Áruk I 240
4.1.6 Készletekre adott előlegek 241
Készletekkel kapcsolatos gyakorlati példák és megoldások 242
4.2 Követelések 257
4.2.1 Követelések áruszállításokból és szolgáltatásokból 259
4.2.2 Követelések kapcsolt vállalkozással szemben 260
4.2.3 Követelések egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben 260
4.2.4 Váltókövetelések 260
4.2.5 Egyéb követelések 261
4.2.6 Követelések értékelési különbözete 262
Követelésekkel kapcsolatos gyakorlati példák és megoldások 263
4.3 Értékpapírok 278
4.3.1 Részesedések kapcsolt vállalkozásban 280
4.3.2 Egyéb részesedések 280
4.3.3 Saját részvények, üzletrészek 280
4.3.4 Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok 281
4.2.5 Értékpapírok értékelési különbözete 282
Értékpapírokkal kapcsolatos gyakorlati példák és megoldások 283
4.4 Pénzeszközök 290
4.4.1 Pénztár 291
4.4.2 Valutapénztár 291
4.4.3 Csekkek 294
4.4.4 Elszámolási betétszámla 294
4.4.5 Elkülönített betétszámlák 295
4.4.6 Deviza betétszámla 295
4.4.7 Átvezetési számla 299
Pénzeszközökkel kapcsolatos gyakorlati példák és megoldások 300
5. Aktív időbeli elhatárolások 312
5.1 Aktív időbeli elhatárolásként kell elszámolni 312
5.1.1 Bevételek aktív időbeli elhatárolása 312
5.1.2 Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása 312
5.1.3 Többletkötelezettségek miatti aktív időbeli elhatárolás 312
5.1.4 Értékpapírok árfolyamnyereségének aktív időbeli elhatárolása 312
5.2 Aktív időbeli elhatárolásként kell elszámolni 313
5.2.1 Értékpapírok árfolyamnyereségének aktív időbeli elhatárolása 313
5.2.2 Értékpapírok beszerzéséhez kapcsolódó díjak aktív időbeli elhatárolása 313
5.3 Az aktív időbeli elhatárolások között halasztott ráfordításként kell kimutatni 313
5.3.1 Átvállalt kötelezettségek miatti aktív időbeli elhatárolás 313
5.4 Az aktív időbeli elhatárolások között halasztott ráfordításként lehet elszámolni 313
5.4.1 A devizakötelezettség mérlegfordulónapi értékeléséből adódó (nem realizált) árfolyamveszteség aktív időbeli elhatárolása 313
Aktív időbeli elhatárolásokkal kapcsolatos gyakorlati példák és megoldások 314
6. A források (passzívák) 324
7. Saját tőke 325
7.1 Jegyzett tőke 325
7.2 Jegyzett, de még be nem fizetett tőke 328
7.3 Tőketartalék 328
7.4 Eredménytartalék 329
7.5 Lekötött tartalék 331
7.6 Értékelési tartalék 332
7.6.1 Értékhelyesbítés értékelési tartaléka 332
7.6.2 Valós értékelés értékelési tartaléka 332
7.7 Mérleg szerinti eredmény 334
Saját tőkével kapcsolatos gyakorlati példák és megoldások 336
8. Céltartalékok 343
8.1 Céltartalék a várható kötelezettségekre 343
8.2 Céltartalék a jövőbeni költségekre 344
8.3 Egyéb céltartalék 345
8.3.1 Árfolyamveszteség alapján képzett céltartalék 345
8.3.2 Egyéb céltartalék 346
Céltartalékképzéssel és -felhasználással kapcsolatos gyakorlati példák és megoldások 346
9. Kötelezettségek 348
10. Hátrasorolt kötelezettségek 349
11. Hosszú lejáratú kötelezettségek 349
11.1 Hosszú lejáratra kapott kölcsönök 349
11.2 Átváltoztatható kötvények 349
11.3 Tartozások kötvénykibocsátásból
11.4 Beruházási és fejlesztési hitelek 351
11.5 Egyéb hosszú lejáratú hitelek 352
11.6 Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben 352
11.7 Tartós kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben 352
11.8 Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek 353
12. Rövid lejáratú kötelezettségek 353
12.1 Rövid lejáratú kölcsönök 354
12.2 Rövid lejáratú hitelek 354
12.3 Vevőktől kapott előlegek 355
12.4 Kötelezettségek áruszállításból és szolgáltatásból 356
12.5 Váltótartozások 358
12.6 Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben 360
12.7 Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben 360
12.8 Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek 360
12.8.1 Munkavállalókkal szembeni kötelezettségek 361
12.8.2 Társadalombiztosítással szembeni kötelezettségek 363
12.8.3 Vám- és Pénzügyőrséggel szembeni kötelezettségek 364
12.8.4 Adóhatósággal szembeni kötelezettségek 368
12.8.4.1 Társasági adó és az osztalékadó 369
12.8.4.2 Általános forgalmi adó 371
12.8.4.3 Személyi jövedelemadó 378
12.8.4.4 Egyszerűsített vállalkozói adó 381
12.8.5 A helyi önkormányzatokkal szembeni kötelezettségek 385
12.8.6 Jogerős határozattal előírt, továbbá első fokon megítélt kötelezettségek 385
12.8.7 Határidős, opciós, penziós ügyletekből adódó kötelezettségek 386
12.8.8 Külföldi székhelyű vállalkozás magyarországi fióktelepe 386
12.8.9 Kötelezettségek értékelési különbözete 386
Kötelezettségekkel kapcsolatos gyakorlati példák és megoldások 387
13. Passzív időbeli elhatárolások 414
13.1 Bevételek passzív időbeli elhatárolása 414
13.1.1 Befolyt, elszámolt árbevételek, bevételek passzív időbeli elhatárolása 414
13.1.2 A költségek, ráfordítások ellentételezésére - visszafizetési kötelezettség nélkül - kapott támogatásokkal kapcsolatos passzív időbeli elhatárolás 414
13.2 Költségek passzív időbeli elhatárolása 415
13.2.1 Tárgyidőszakot terhelő költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása 415
13.2.2 A mérleg fordulónapja és elkészítésének időpontja között ismertté vált - a mérleggel lezárt évhez kapcsolódó - kötelezettségek elszámolása passzív időbeli elhatárolásként 415
13.2.3 A mérleggel lezárt évhez kapcsolódó - az éves eredménytől függő - kifizetések elszámolása passzív időbeli elhatárolásként 415
13.2.4 Értékpapírok beszerzéséhez kapcsolódó árfolyamveszteség passzív időbeli elhatárolások 415
13.3 Halasztott bevételek 415
13.3.2 Az elengedett kötelezettségekkel kapcsolatos passzív időbeli elhatárolás 415
13.3.1 A fejlesztési célra - visszafizetési kötelezettség nélkül - kapott támogatásokkal kapcsolatos passzív időbeli elhatárolás 416
13.3.3 A térítés nélkül, ajándékként, hagyatékként kapott, többletként fellelt eszközökkel kapcsolatos passzív időbeli elhatárolás 416
13.3.4 Negatív üzleti vagy cégérték passzív időbeli elhatárolása 416
Passzív időbeli elhatárolásokkal kapcsolatos gyakorlati példák és megoldások 417
IV. fejezet: Az eredménykimutatás 425
1. Eredménykimutatás 425
1.1 Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye 425
1.2 Pénzügyi műveletek eredménye 427
1.3 Szokásos vállalkozási eredmény 428
1.4 Rendkívüli eredmény 428
1.5 Adózás előtti eredmény 429
1.6 Adózott eredmény 430
1.7 Mérleg szerinti eredmény 430
2. Az eredmény kimutatás tételeinek tartalma 431
2.1 Az értékesítés nettó árbevétele 431
2.2 Aktivált saját teljesítmények értéke 435
2.3 Egyéb bevételek 439
2.4 Anyagjellegű ráfordítások 442
2.5 Személyi jellegű ráfordítások 447
2.6 Értékcsökkenési leírás 452
2.8 Egyéb ráfordítások 452
2.9 Értékesítés közvetlen költségei 456
2.10 Értékesítés közvetett költségei 458
2.11 Pénzügyi műveletek bevételei 459
2.11.1 Kapott (járó) osztalék és részesedés 460
2.11.2 Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége 460
2.11.3 Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége 461
2.11.4 Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek 463
2.11.5 Pénzügyi műveletek egyéb bevételei 465
2.12 Pénzügyi műveletek ráfordításai 471
2.12.1 Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége 471
2.12.2 Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások 472
2.12.3 Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése 474
2.12.4 Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai 475
2.13 Rendkívüli bevételek 483
2.14 Rendkívüli ráfordítások 486
Ábrák
1. ábra: Összköltség eljárás esetén:
A, A felmerült költségek és az eredményt terhelő költségek közötti összefüggések 490
B, Az aktivált saját teljesítmények értéke és az eredmény közötti összefüggés 490
2. ábra: Saját termelésű készletekkel kapcsolatos elszámolások. Van év közben készletrevétel, költségnem elszámolás, összköltség eljárás 491
3. ábra: Saját termelésű készletekkel kapcsolatos elszámolások. Nincs év közben készletrevétel, költségnem elszámolás, összköltség eljárás 492
4. ábra: Saját termelésű készletekkel kapcsolatos elszámolások. Elsődleges költségnem (1) - másodlagos költséghely - költségviselő (2) elszámolás. Van év közben készletrevétel, összköltség eljárás 493
5. ábra: Saját termelésű készletekkel kapcsolatos elszámolások. Elsődleges költséghely - költségviselő (1) - másodlagos költségnem (2). Van év közben készletrevétel, összköltség eljárás 495
6. ábra: Összköltség eljárás esetén az „Adózott eredmény" elszámolása 497
7. ábra: Forgalmi költség eljárás esetén a felmerült költségek és az eredményt terhelő költségek közötti összefüggések (ha csak a saját előállítású készletek állományváltozását könyvelik) 498
8. ábra: Költségnem elszámolás, forgalmi költség eljárású eredmény kimutatás esetén az eredményszámlák számlaösszefüggései 499
9. ábra: Saját termelésű készletekkel kapcsolatos elszámolások. Van év közben készletrevétel, költségnem elszámolás, forgalmi költség eljárás 500
10. ábra: Saját termelésű készletekkel kapcsolatos elszámolások. Nincs év közben készletrevétel, költségnem elszámolás, forgalmi költség eljárás 501
11. ábra: Saját termelésű készletekkel kapcsolatos elszámolások. Elsődleges költségnem (1) másodlagos költséghely - költségviselő (2) elszámolás. Van év közben készletrevétel, forgalmi költség eljárás 502
12. ábra: Saját termelésű készletekkel kapcsolatos elszámolások. Elsődleges költséghely - költségviselő (1) másodlagos költségnem (2). Van év közben készletrevétel, forgalmi költség eljárás elszámolás 504
13. ábra: Forgalmi költség eljárás esetén az „Adózott eredmény" elszámolása 506
Különböző típusú költségelszámolások és különböző típusú eredménykimutatások számlaösszefüggései 507
1. Kizárólagos költségnem elszámolás, összköltség eljárással készülő eredménykimutatás számlaösszefüggései 508
2. Kizárólagos költségnem elszámolás, forgalmi költség eljárással készülő eredménykimutatás számlaösszefüggései 509
3. Elsődleges költségnem (I), másodlagos költséghely - költségviselő (II), összköltség eljárással készülő eredménykimutatás számlaösszefüggései 510
4. Elsődleges költségnem (I), másodlagos költséghely - költségviselő (II), forgalmi költség eljárással készülő eredménykimutatás számlaösszefüggései 511
5. Elsődleges költséghely - költségviselő (I), másodlagos költségnem (II), összköltség eljárással készülő eredménykimutatás számlaösszefüggései 512
6. Elsődleges költséghely - költségviselő (I), másodlagos költségnem (II), forgalmi költség eljárással készülő eredménykimutatás számlaösszefüggései 513
Eredménykimutatással kapcsolatos gyakorlati példák és megoldások 515
V. fejezet Az előtársaságok és az átalakuló vállalkozások számvitele 559
1. A gazdasági társaságok alapítása 559
2. Az előtársaságok számvitele 561
2.1 Az előtársaság 561
2.2. Az előtársaságok számvitele 561
3. Az átalakuló gazdasági társaságok számvitele 565
3.1 A jogutódlás mellett történő megalakulás 565
3.2 A vagyonmérleg és a vagyonleltár 565
3.3 Vagyonmérleg tervezet 566
3.3.1 Az átalakuló gazdasági társaság vagyonmérleg tervezete 566
3.3.2 Az átalakulással létrejövő gazdasági társaság vagyonmérleg tervezete 567
3.4 A végleges vagyonmérleg 568
3.4.1 Az átalakuló gazdasági társaság végleges vagyonmérlege 568
3.4.2 Az átalakulással létrejövő gazdasági társaság végleges vagyonmérlege 568
VT. fejezet: Összefoglaló feladatok (esettanulmányok) 569
1. Összefoglaló feladatok és megoldások 569
2. Összefoglaló feladatok megoldás nélkül 598
Mellékletek 613
1. számú melléklet: Éves beszámoló mérleg sémája „A" és „B" változat 614
2. számú melléklet: Eredménykimutatás „A" és „B" változata összköltség eljárással 618
3. számú melléklet: Eredménykimutatás „A" és „B" változata forgalmi költség eljárással 621
4. számú melléklet: Az egyszerűsített mérleg előírt tagolása 624
Az eredménylevezetés előírt tagolása 625
5. számú melléklet: Cash Flow-kimutatás 626
6. számú melléklet: Számlatükör 627
Ellenőrző kérdések 644
Irodalomjegyzék 649
Jogszabálymutató 650
Függelék: A számviteli törvény 653
- Tartalomjegyzék (1) 655
- 2004. szeptember 1-én hatályos szöveg (4) 658
- Tárgymutató (99) 753

Témakörök