Költségvetési szervek számvitele

Tartalom

Bevezető................................................................................................3
1. RÉSZ
A számviteli törvény és könyvviteli alapfogalmak
I. Fejezet
A számviteli törvény...............................................................15
1. Számvitel, a számvitel feladata.............................................. 15
2. A számviteli törvény ...................................................... 16
2.1 A számviteli törvény célja, hatálya...................................16
2.2 A számviteli törvény és az államháztartás alrendszerei ...................18
2.3 A számviteli törvény és a költségvetési szervek........................19
2.3.1 A költségvetési szervek helye az új számviteli rendszerben......................19
2.4 A számviteli alapelvek sajátos érvényesülése a költségvetési szerveknél .............20
2.4.1 A számviteli alapelvek egymással való kapcsolata......................................26
2.5. A számviteli politika és a számlarend...........................................27
2.5.1 A számviteli politika és az intézményi számlarend összefüggése..............30
2.5.2 Tartalmi sajátosságok az intézményi számlarend kialakításánál ..............31
II. Fejezet
Könyvviteli alapismeretek és a költségvetési szervek számlakeretének sajátosságai .......33
1. A számvitel és könyvvitel fogalma, célja és feladatai .....................33
2. Eszközök és források csoportosítása.....................................34
3. Leltár és leltározás.................................................37
4. A mérleg, a mérlegtételek értékelése.......................37
5. A leltár és a mérleg kapcsolata........................38
6. Gazdasági műveletek..............................41
7. A számviteli bizonylat..........................................................................41
8. Könyvelési tétel, könyvelési számlák.............................42
8.1 A könyvviteli számlák alkalmazásával kapcsolatos fontosabb fogalmak..............43
8.2 Az eszközökkel kapcsolatos gazdasági műveletek ............46
8.3 A forrásokkal kapcsolatos gazdasági műveletek...................49
8.4 Az eszközökkel és a forrásokkal egyaránt kapcsolatos
gazdasági műveletek .................................53
8.5 A kiadási és bevételi előirányzatokra ható gazdasági műveletek ........................56
8.6 A kiadások és bevételek elszámolása ...................59
8.6.1 A költség és a kiadás fogalma ........................................................................59
8.6.2 A bevétel és a bevételi előírás fogalma ........................................................60
8.6.3 A kiadás és költség, illetve a bevétel és bevételi előírás a
költségvetési szerveknél.................60
8.6.4 A kiadások könyvviteli elszámolása..............................................................60
8.6.5 A bevételek könyvviteli elszámolása ............................................................62
8.6.6 A bevételi és kiadási előirányzatok, valamint az előirányzatok
teljesítésének hatása a mérlegre............................63
9. Számlasoros és idősoros könyvelés ...........................................................64
10. Szintetikus és analitikus elszámolások ............................65
11. A könyvelési adatok egyeztetése..........................67
12. A könyvviteli zárlat ..................................68
13. A költségvetési szervek számlakerete..............................................69
2. RÉSZ
KÖNYVVEZETÉSI ISMERETEK
I. Fejezet
A költségvetési előirányzatok és az előirányzatok teljesítése ......................................83
1. A főkönyvi számlák megnyitása...............................83
2. A költségvetési előirányzatok könyvelése......................84
2.1 A költségvetési előirányzat fogalma, csoportosítása, módosítása........................84
2.2 Az előirányzatok főkönyvi könyvelésben való megjelenésének lényege............84
2.3 A költségvetési előirányzatok könyvelése közgazdasági osztályozás szerint ... 85
2.4 Költségvetési előirányzatok könyvelése funkcionális osztályozás szerint..........86
2.5 Az előirányzati számlák év végi zárási feladatai..............87
3. A költségvetési előirányzatok teljesítésének könyvelése..................88
3.1 A bevételi és kiadási előirányzatok teljesítésének lényege, jelentősége ............88
3.2 Bevételi előirányzatok teljesítése.....................89
3.2.1 A bevételek fogalma, csoportosítása, jogcímei......... ..............89
3.2.2 Bevételi teljesítések főkönyvi elszámolásának követelményei..................94
3.2.3 A bevételi előirányzatok teljesítésével kapcsolatos legfontosabb
gazdasági események könyvelése ..................................................................95
3.2.3.1 A 9. számlaosztályban elszámolt bevételi előirányzatok teljesítése.........96
3.2.3.2 A 4. számlaosztályban elszámolt pénzeszköz-átvételek elszámolása......97
33 Kiadási előirányzatok teljesítése........................................ 98
3.3.1 Kiadások fogalma, csoportosítása..................................................................98
3.3.2 A kiadások - kiadási előirányzatok teljesítése - főkönyvi
elszámolásának követelményei......................................................................101
3.3.3 A kiadási előirányzatok teljesítésével kapcsolatos, legfontosabb
gazdasági események könyvelése..................................................................102
3.3.3.1 Az 1. Befektetett eszközök számlaosztályban elszámolt
kiadási előirányzatok teljesítésének könyvelési tételei................102
3.3.3.2 Pénzeszközátadások könyvelése a 3. számlaosztályban................105
3.3.3.3 Az 5. Kiadási előirányzatok és teljesítése számlaosztályban
elszámolt kiadások ....................................................107
3.3.3.4 Az 1., 3. és az 5., valamint 6-7. számlaosztályokban elszámolt
kiadási előirányzat-teljesítések főbb jellemzői ..............................115
3.3.3.5 A közvetett (általános) kiadások számlaosztály számláinak
tartalma, tagozódása, és számlakapcsolatai....................................115
3.3.3.6 A 7. Tevékenységek kiadási előirányzata és előirányzat
teljesítése számlaosztály számláinak tartalma, tagozódása és
számlakapcsolatok..............................................................................118
3.3.3.7 A kiadások felosztásának elvei ........................................................119
3.4 Bevételek és kiadások év végi elszámolása ...................121
3.4.1 Kincstári körbe tartozó intézmények elszámolásai ....................................121
3.4.1.1 Zárlati elszámolások közgazdasági osztályozás szerint................121
3.4.1.2 Zárlati elszámolások funkcionális osztályozás szerint..................121
3.4.2 Kincstári körbe nem tartozó intézmények elszámolásai............................123
3.4.2.1 Zárlati elszámolások közgazdasági osztályozás szerint................123
3.4.2.2 Zárlati elszámolások funkcionális osztályozás szerint..................123
3.5. A bevételek és kiadások teljesítésével kapcsolatos pénzforgalmi és
előirányzat-felhasználási keretszámlák....................................................................123
3.5.1 A pénzeszközök fogalma, csoportosítása ...........................................123
3.5.2 A pénzeszközök értékelése............................................................................125
3.5.3 A pénzeszközök főkönyvi elszámolása ........................................................125
3.5.4 A pénzeszközök analitikus nyilvántartása és leltározása............................127
3.5.5 A pénzeszközökkel kapcsolatos belső szabályozás ....................................127
3.5.6 Az önkormányzatok sajátos bankszámlái ....................................................128
3.5.7 Devizaszámlák....................................................................132
3.6 Az önkormányzatok sajátos bevételeinek elszámolása ..................................133
3.6.1 Sajátos bevételek .............................................................133
3.6.2 Egészségbiztosítási Alap által ellátott feladatok finanszírozási rendje.............135
3.6.3 Az önkormányzatok hitelfelvételei ..............................................................136
3.6.4 Az önkormányzatok kötvénykibocsátásával kapcsolatos elszámolások............136
3.7 A bevételekkel és kiadásokkal kapcsolatos analitikus nyilvántartások....137
3.7.1 A bevételek analitikus nyilvántartása.......................137
3.7.2 A kiadások analitikus nyilvántartása.......................137
II. Fejezet
A mérleg és a mérlegtételeket alátámasztó könyvvitel.........................139
1. Az eszközök értékelésének általános szabályai............................... 140
2. A befektetett eszközök fogalma és csoportosítása ............................ 141
3. A befektetett eszközökre vonatkozó általános könyvviteli előírások............. 142
3.1 A befektetett eszközök állományváltozásának csoportosítása ............................143
3.2 Állományi számlák alkalmazása.................144
3.3 Pénzforgalmi számlák alkalmazása .......................144
3.4 A pénzforgalmi könyvelés és a befektetett eszközök teljes körű
nyilvántartásának kapcsolata ..........................144
4. Immateriális javak ....................................................... 145
4.1 Az immateriális javak fogalma, csoportosítása.................145
4.2 Az immateriális javak értékelése, helye a mérlegben és leltározása....................147
4.3 Az immateriális javak főkönyvi nyilvántartása...................148
4.4 Az immateriális javak értékcsökkenésének elszámolása és könyvelése..............150
4.5 Az immateriális javak állományváltozásának hatása a mérlegre..........................151
5. Tárgyi eszközök ......................................................... 151
5.1 A tárgyi eszközök fogalma, csoportosítása.....................151
5.2 A tárgyi eszközök értékelése ....................................152
5.3 A tárgyi eszközök főkönyvi és analitikus nyilvántartása........................................153
5.4 Tárgyi eszközök leltározása .........................................155
5.5 A tárgyi eszközök pénzforgalommal járó állományváltozásai..............155
5.5.1 A tárgyi eszközök beruházásának csoportosítása, elszámolása ................155
5.5.2 Tárgyi eszközök felújítása .................................157
5.5.3 Bérelt eszközön végzett beruházás és felújítás elszámolása......................158
5.5.4 Lízing ..................................158
5.6 A tárgyi eszközök pénzforgalom nélküli állományváltozásának elszámolása .. 159
5.7 Kisértékű tárgyi eszközökkel kapcsolatos elszámolások ................... 162
5.9 Tárgyi eszközeik beruházására és felújítására adott előlegek elszámolása..... 163
5.10 Tárgyi eszközök értékcsökkenésének megállapítása és elszámolása................163
5.11 A tárgyi eszközök értékcsökkenésének speciális esetei......................................165
5.12 A tárgyi eszközök állományváltozásának hatása a saját tőkére..........................166
5.13 A tárgyi eszközök helye a mérlegben és a kiegészítő mellékletben ..................167
5.14 A tárgyi eszközökkel kapcsolatos belső szabályozás................167
É| A befektetett pénzügyi eszközök................................... 168
6.1 A befektetett pénzügyi eszközök fogalma, csoportosítása................ 168
A befektetett pénzügyi eszközök értékelése............................. 169
6.3 A befektetett pénzügyi eszközök állományváltozásának esetei, annak bizonylatai.170
6.3.1 A főbb eszközcsoportok.....................................170
6.3.2 A befektetett pénzügyi eszközök nyilvántartásának bizonylatai..............171
6.4 A befektetett pénzügyi eszközök beszerzésének, értékesítésének, értékvesztésének könyvelése..........172
6.5 Adott kölcsönökkel kapcsolatos sajátos elszámolások (lakásépítés
munkáltatói támogatásának elszámolása) ...............................175
6.6 A befektetett pénzügyi eszközök analitikus nyilvántartása és leltározása..........177
6.7 A befektetett pénzügyi eszközök állományváltozásának hatása a saját tőkére 179
6.8 A befektetett pénzügyi eszközök helye a mérlegben........180
7. Üzemeltetésre, kezelésre átadott eszközök és főkönyvi elszámolásuk ......180
7.1 Az üzemeltetésre, kezelésre átadott eszközök fogalma..................180
7.2 Az üzemeltetésre, kezelésre átadott eszközök állományváltozásának
elszámolása........................................181
7.3 Az üzemeltetésre, kezelésre átadott eszközök értékcsökkenésének
elszámolása..................................................................................182
8. Az önkormányzatoknál jelentkező, a befektetett eszközökkel kapcsolatos sajátos
könyvviteli elszámolások.................................................. 182
8.1 Önkormányzati beruházások sajátos elszámolása......................... 183
8.1.1 Cél- és címzett támogatások terhére megvalósított beruházások...... 183
8.1.2 Kötvénykibocsátásból, illetve hitelből megvalósított beruházások..... 183
8.2 Önkormányzati lakásépítés lebonyolítása ............................... 183
8.3 Önkormányzati lakás értékesítése kárpótlási jegy ellenében ............... 185
9. A befektetett eszközökkel kapcsolatos adatszolgáltatási kötelezettség .......... 185
10. A forgóeszközök fogalma, csoportosítása .................................. 186
11. A készletekre, követelésekre és pénzügyi elszámolásokra vonatkozó általános
könyvviteli előírások.....................................186
12. A készletek............................................187
12.1 A készletek fogalma, csoportosítása..................187
12.2 A készletek értékelése .................................190
12.3 A készletbeszerzések évközi és év végi főkönyvi elszámolása ..........................194
12.4 A készletek beszerzési kiadásainak felosztása tevékenységekre
(szakfeladatokra)..........................196
12.5 A készletek egyéb állományváltozásának év végi elszámolása és azok hatása
a saját tőkére ................................197
12.6 Saját előállítású készletek könyvviteli elszámolása......................................199
12.7 A készletek analitikus nyilvántartása.......................200
12.8 A készletek leltározása és a leltárkülönbözetek elszámolása............................202
12.9 A készletekkel kapcsolatos belső szabályozás.................203
13. A követelések 204
13.1 A követelések fogalma, csoportosítása.................................204
13.2 A követelések értékelése............................................ 205
13.3 A követelések évközi és év végi főkönyvi elszámolása.................... 206
13.4 A követelések analitikus nyilvántartása és leltározása.................... 206
13.5 A követelések év végi állományváltozása és annak hatása a saját tőkére...208
13.6 A követelésekkel kapcsolatos belső szabályozás.........................209
14. A forgóeszközök között kimutatott (vásárolt) értékpapírok................... 209
14.1 A forgóeszközök között kimutatott értékpapírok fogalma, csoportosítása ... 210
14.2 A forgóeszközök között kimutatott értékpapírok értékelése.............. 211
14.3 A forgóeszközök között kimutatott értékpapírok beszerzésének,
értékesítésének, beváltásának és egyéb állományváltozásának könyvviteli
elszámolása.......................... 212
14.4 A forgóeszközök között kimutatott értékpapírok értékvesztésének
elszámolása és az állományváltozás hatása a saját tőkére és a tartalékokra.....213
14.5 A forgóeszközök között kimutatott értékpapírok analitikus nyilvántartása
és leltározása....................................................... 213
15. Pénzeszközök..........................................................214
16. Egyéb aktív pénzügyi elszámolások......................................... 214
16.1 Az egyéb aktív pénzügyi elszámolások fogalma, csoportosítása............215
16.2 Az egyéb aktív pénzügyi elszámolások hatása a mérlegre és a
pénzforgalomra ....................................................216
16.3 Az egyéb aktív pénzügyi elszámolások főkönyvi elszámolása..............217
16.4 Az egyéb aktív pénzügyi elszámolások analitikus nyilvántartása ...........220
17. A forrásokra vonatkozó általános könyvviteli előírások.......................220
18. A források fogalma, csoportosítása........................................221
19. A saját tőke............................................................222
19.1 A saját tőke fogalma, csoportosítása, értékelése.........................222
19.2 A saját tőke változásának esetei......................................223
19.3 A saját tőke változásának főkönyvi elszámolása.........................225
19.4 A saját tőke változásának hatása a mérlegre............................226
19.5 A saját tőke helye a mérlegben .......................................227
20. A tartalékok ..........................................................228
20.1 A tartalékok fogalma, fajtái, értékelése................................228
20.2 A tartalékok képzésének, valamint rendezésének év végi és következő év eleji
könyvelése.........................................................230
20.3 A tartalékok felhasználásának főkönyvi elszámolása.....................240
20.4 A tartalékok változásának hatása a mérlegre............................241
20.5 A tartalékok helye a mérlegben és kapcsolata a beszámoló más részeivel ...241
21. A kötelezettségek.......................................................243
ISL1 A kötelezettségek fogalma, csoportosítása .............................244
¦I^A kötelezettségek értékelése......................................... 245
A kötelezettségek főkönyvi elszámolása...247
21.4 A kötelezettségek analitikus nyilvántartása és leltározása ................................248
21.5 A kötelezettségek változásának hatása a mérlegre...............249
21.6 A kötelezettségekkel kapcsolatos belső szabályozás ................249
21.7 Az önkormányzatok kötelezettségeinek sajátos könyvviteli elszámolása--------251
22. Az egyéb passzív pénzügyi elszámolások.........................252
22.1 Az egyéb passzív pénzügyi elszámolások fogalma, csoportosítása....................252
22.2 Az egyéb passzív pénzügyi elszámolások hatása a mérlegre és a
pénzforgalomra.........................................253
22.3 Az egyéb passzív pénzügyi elszámolások főkönyvi elszámolása........................254
22.4 Az egyéb passzív pénzügyi elszámolások analitikus nyilvántartása ..................256
22.5 Letéti elszámolások.......................................256
DL Fejezet
Az adózással kapcsolatos könyvviteli feladatok...............................258
1. Általános forgalmi adó ...........................258
1.1 Az áfa főkönyvi elszámolása.........................261
1.2 Az adóhatósággal történő elszámolás ..........................263
1.3 Az áfa bevételének, illetve kiadásának az alap- és a vállalkozási tevékenység
közötti megosztása..............................................................................265
1.4 Az áfa-val összefüggő analitikus nyilvántartások ...........................................265
2. A személyi jövedelemadó elszámolása........................................................266
3. A helyi adók elszámolása ..................................267
4. Egyéb adók.............................................267
IV. Fejezet
Zárlati feladatok, főkönyvi kivonat, számlarend, bizonylati rend................268
1. Zárlati feladatok.............................................268
1.1 A havi zárlat....................................268
1.2 Negyedéves zárlat ...............................270
1.3 Az év végi zárlat.................................270
1.3.1 Leltározás, egyeztetés, értékelés .............271
1.3.2 A bankszámlákkal kapcsolatos feladatok ......274
1.3.3 Rendező- és zárótételek könyvelése..........275
2. A főkönyvi kivonat ..................................278
2.1 A főkönyvi kivonat tartalma.......................279
3. Bizonylati rend......................................281
3.1 A bizonylati elv, bizonylati fegyelem.............281...
3.2 A bizonylatok csoportosítása......................282
3.3 A szigorú számadási kötelezettség alá vont bizonylatok...283
3.4 A bizonylatok alaki és tartalmi kellékei.............283
¦ A bizonylatok megőrzése..........................283
3. RESZ
A BESZÁMOLÓ, BESZÁMOLÁSI KÖTELEZETTSÉG
I. Fejezet
A mérleg.................................285
II. Fejezet
Pénzforgalmi jelentés.......................288
1. A pénzforgalmi jelentés tartalmi és szerkezeti követelményei .................. 288
2. A pénzforgalmi jelentés kapcsolata a költségvetési beszámoló egyes mellékleteivel____290
III. Fejezet
Előirányzat-maradvány alakulása, pénzmaradvány-kimutatás ................291
1. Előirányzat-maradvány...................................................291
1.1 Az előirányzat-maradvány fogalma.....................................291
1.2 Az előirányzat-maradvány megállapítása................................ 291
1.2.1 Az előirányzat-maradvány megállapítása az előirányzat-maradvány
alakulása kimutatás alapján......................................292
1.2.2 Az előirányzat-maradvány megállapítása főkönyvi könyvelés alapján ... 292
2. Pénzmaradvány..........................................................292
2.1 Pénzmaradvány fogalma..............................................292
2.2 A pénzmaradvány megállapítása .......................................293
2.2.1 A pénzmaradvány megállapítása a pénzmaradvány-kimutatás alapján .. 293
2.2.2 A pénzmaradvány megállapítása a könyvviteli elszámolás alapján .....294
IV. Fejezet
Eredménykimutatás......................................................295
1. A pénzforgalmi eredmény fogalma.........................................295
2. A pénzforgalmi eredmény megállapítása .................................... 296
2.1 A pénzforgalmi eredmény megállapítása az eredménykimutatás alapján.....296
2.2 A pénzforgalmi eredmény megállapítása a könyvviteli elszámolás alapján____298
V. Fejezet
Kiegészítő mellékletek....................................................299
1. A kiegészítő melléklet számszerű kimutatásai.......................299
1.1 Költségvetési előirányzatok egyeztetése ...................299
1.2 Pénzforgalom egyeztetése ........................................300
1.3 Immateriális javak és tárgyi eszközök állományának alakulása.............301
1.4 Költségvetési szervek létszáma és személyi juttatása............301

Témakörök