Nemzetközi adótan a gyakorlatban 2003.

Tartalom

Előszó..........................11
1. Fejezet: A nemzetközi adózáshoz kapcsolódó legfontosabb fogalmak.....................13
1.1. Kettős adóztatás.........................................................................13
1.1.1. Gazdasági értelemben vett kettős adóztatás..........................................13
1. 1. 1. 1. Átlátszó társaságok......................................................................13
1.1.1.2. Adózás a társaság és a tagok szintjén....................................................14
1.1.1.3. A levonásos rendszer.........................................................................15
1.1.1.4. Az osztott kulcsos rendszer.................................................................15
1.1.1.5. A magánszemély tag szintjén való kiküszöbölés.........................15
1.1.1.6. Beszámítás a társaságnak minősülő tag szintjén......................16
1 1.1.7. Az árfolyamnyereség kettős adóztatásának kiküszöbölése....................17
1.1.2. A jogi értelemben vett kettős adóztatás...............................................17
1. 1.2.1. Az ingatlanból származó jövedelem.......................................................17
1.1.2.2. Előadói díjak............................................................................18
1.1.2.3 Befektetésből származó jövedelem..........................................................18
1. 1.2.4. Munkából származó jövedelem.................................................................18
1.2. Forrásország és rezidensország......................................................................19
13 A kettős adóztatás elkerülésének módszerei.........................................................19
1.3.1. A beszámítás és mentesítés.....................................................................20
1.3.1.1. A beszámítás.............................................................................20
1.3.1.2. A mentesítés...............................................................................21
1.4. A tényleges adóteher..................................................................................21
1.5. A munkából származó jövedelem allokálásának szempontjai
OECD Modellegyezmény 15. cikk........................................................................22
1.6. A vállalkozásból származó jövedelem allokálásának szempontjai.........22
1.7. Az állandó telephely és az egyéb forrásból származó jövedelmek...............23
1.8. A jövedelmek kategorizálása.............................................................27
1.9. A hibrid eszközök.................................................................................28
1.10. Az alul tőkésítési szabály...........................................................................29
l.l l. A kapcsolt vállalkozások................................................................................29
1.12. A tartalom és forma kérdésköre.......................................................................31
1.13. Az ellenőrzött külföldi társaság....................................................31
1.14. Kettős adóztatás a forgalmi adók esetében......................................................32
1.14.1. A rendeltetési elv - származási ország és rendeltetési ország................32
1.14.2. A teljesítési hely........................................................................33
2. Fejezet: A nemzetközi adózás jogi intézményrendszere........................................36
2.1. Bevezetés.....................................................................................................36
2.2. Nemzeti és nemzetközi adójog kapcsolata a jövedelmek adóztatása során......37
2.3. Nemzetek feletti adójog - az Európai Unió példája...........................38
2.3.1. Alapelvek, alapfogalmak:........................................................................38
2.4. A gazdasági kapcsolatok szervezésében és fejlesztésében, a nemzetközi jog egységesítésében jelentős szerepet játszó nemzetközi szervezetek.......................39
2.4.1. AZ OECD, illetve az OECD Adóügyi Bizottsága (Conunittee of Fiscal Affairs).......39
2.4.2. ECOSOC...........................................................................................40
2.4.3. UNCTAD......................................................................................40
2.4.4. GATT..................................................................................41
2.5. Nemzetközi adózást tárgyú egyezmények..................................................41
2.5.1. OECD - Európa Tanács egyezmény az adminisztratív segítségnyújtásról..............41
2.5.2. Az egyezmény által biztosított jogsegély formái:.........................................42
2.5.2.1. Információcsere................................................................................42
2.5.2.2. Szimultán adóvizsgálat.........................................................42
2.5.2.3. Adóvizsgálat külföldön...........................................................42
2.5.2.4. Segítségnyújtás adóbeszedésben....................................42
2.5.2.5. A kérés elutasíthatósága...............................................................43
2.5.3. Titkosság......................................................................... 43
2.5.4. Eljárási információ................................................................................43
2.5.5. Költségek...............................................................................................43
2.6. Multilaterális információcsere egyezmény modellje...................................43
2.6.1. Története, háttere.....................................................................43
2.6.2. Tartalma..........................................................................................44
2.7. Egyéb nemzetközi, adózást érintő egyezmények, megállapodások, diplomáciai jegyzékváltások............................ 45
2.8. A világméretű adózás kudarca: A Tobin-adó....................................................45
3. Fejezet: Az OECD modell egyezménye a jövedelem- és vagyonadókról,
az USA modellegyezménye, valamint az EU adóügyi jogsegélye.................................47
3.1. Bevezetés..............................................................................47
3.2. A modell egyezmény kialakulásának előzményei........................................47
3.2.1. A modellegyezmény története............................................................48
3.2.2. A modellegyezmény ismertetése.........................................................49
3.2.2.1.1. rész: Az egyezmény hatálya...............................................................49
3.2.2.2. II. rész: Meghatározások..................................................................49
3.2.2.3. III. cikk: A jövedelmek adózása.........................................................51
3.2.2.4. IV. fejezet: A vagyon adóztatása...........................................................55
3.2.2.5. V. rész: A kettős adóztatás elkerülésének módszerei.................55
3.2.2.6. VI. rész: Különleges rendelkezések...................................................55
3.2.2.7. VII. fejezet: Záró rendelkezések........................................................57
3.3. Az Amerikai Egyesült Államok modell egyezménye
United States Model Income Tax Convention)............................................57
3.3.1 Bevezetés..........................................................................................57
3.3.2 A modell egyezmény tartalma............................................................57
3.3.3. A 22. Cikk ismertetése:.......................................................................59
3.4. A káros adóverseny fogalma...........................................................61
3.4.1. Bevezetés....................................................................................61
3.4.2. A fogalom meghatározása...............................................................61
3.4.3. A káros preferenciális adózási konstrukciók azonosításának fő kritériumai............61
3.4.4. A káros adóverseny gazdasági hatásai:............................................................63
3.4.5. Magyarország és a káros adóverseny:..............................................................63
3.5. Az Európai Unió adóügyi jogsegély egyezménye.............................64
4. Fejezet: Magánszemélyek adózása..........................................67
4.1. Belföldiek külföldről és külföldiek belföldről származó jövedelemének adózása, ha
adóegyezmény nem alkalmazható................................................................67
4.1.1 A belföldi illetőség meghatározása..........................................................67
4.1.2. Külföldi illetőségű magánszemélyek..........................................................68
4.1.3. A jövedelemszerzés helye............................................................................68
4.1.3.1. Nem önálló tevékenység.....................................................................68
4.1.3.2. Vezető tisztségviselők, felügyelő bizottsági tagok...................69
4.1.3.3. Önálló tevékenység.............................................................................69
4.1.3.4. Ingatlan eladása, bérbeadása.........................................70
4.1.3.5. Jogdíj.................................................................................70
4.1.3.6. Előadók, művészek, sportolók, kiállítás - szervezők..................70
4.1.3.7. Egyéb vagyonból származó jövedelmek...........................................70
4.1.3.8. Nyeremények..............................................................................70
4.1.3.9. Egyéb, külön nem említett jövedelmek...................................................70
4.1.4. Külföldi munkavállaló foglalkoztatása Magyarországon..................................71
4.1.4.1. Kiküldetés és belföldi munkaviszony...................................................71
4.1.4.2. Külföldi munkavállalók társadalombiztosítása..................................71
4.1.4.2.1. A devizakülföldi fogalma.........................................................71
4.1.4.2.2. Szociálpolitikai egyezmények....................................................72
4.1.4.2.3. A nem biztosított külföldiek.......................................................72
4.1.4.2.4. Egészségügyi hozzájárulás.......................................................72
4.1 4 3. Adóelőleg.......................................................................... .............73
4.1.4.4. Adókedvezmények érvényesítése külföldieknél.......................................73
4.1.4.4.1. Adójóváírás....................................................................73
4.1.4.4.2 Nyugdíjjárulék kedvezménye.........................................................73
4.1.4.4.3. Közcélú adományok kedvezménye.....................................................73
4.1.4.4.4. Családi kedvezmény - adómentes iskolakezdési támogatás.......................73
4.1.4.4.5. Biztosítási kedvezmény.............................................................73
4.1.4.5. Külföldi alkalmazottak béren felüli juttatásainak adózása...............73
4.1.4.5.1. Természetbeni juttatás..............................................................73
4.1.4.5.2. Cégautó...............................................................................74
4.1.4.5.3. Kamatkedvezmény..................................................................74
4.1.4.5.4. Költözési költségek megtérítése....................................................74
4.1.4.5.5. Lakhatási költségek megtérítése.................................................74
4.1.5. Adóparadicsomból származó jövedelem.........................................................74
4.1.6. Az adóalap megállapítása külföldről származó jövedelem esetében.....................75
4.1.7. Kettős adóztatás elkerülése....................................................................75
4.1.7.1. összevonandó jövedelem..............................................75
4.1.7.2. Külföldi osztalék......................................................................75
4.1.8. Külföldi ingatlan bérbeadása...............................................................75
4.2. Belföldiek külföldről, külföldiek belföldről származó jövedelemének adózása az adóegyezmények alkalmazásánál..................................76
4.2.1. Bevezetés.............................................................................................76
4.2.2. Mikor kell adóegyezményt alkalmazni?...................................................76
4.2.3 Mely területeken élvez elsőbbséget egy adóegyezmény?................................76
4.2.3.1. Adóztatás joga................................................................................76
4.2.3.2. Adómérték korlátozása......................................................................77
4.2.3.3. Fogalmak.....................................................................................77
4.2.3.4. A kenős adóztatás elkerülése..............................................................77
4.2.3.4.1. A teljes mentesítés (fúlt exemption)...................................................78
4.2.3.4.2. Mentesítés adóbeszámítással (exemption with progression)...................78
4.2.3.4.3. Korlátlan adóbeszámítás (full credit)..........................................78
4.2.3.4.4. Korlátozott adóbeszámítás (ordinary credit).................................78
4.2.3.5. A forrás ország adóztatási lehetőségei....................................................78
4. 2. 3. 5. 1. Korlátozás nélkül adóztatható.....................................................78
4.2.3.5.2. Korlátozással adóztathatja........................................................79
4.2.3.5.2. Nem adóztathatja a forrásország.....................................................79
4.2.3.6. Esettanulmány (melléklet szerint)..........................................................79
4.2.4. Belföldi illetőség adóegyezmény alapján......................................................79
4.2.5. Az egyes jövedelmek adóztatása az egyezmények alapján..............................79
4.3. Tőkejövedelmek..........................................................................................80
4.3.1. Kamat..........................................................................................80
4.3.1 1 Külföldi illetőségű magánszemélynek belföldön fizetett kamat................80
4.3 1.2 Belföldi illetőségű magánszemély külföldről származó kamatjövedelme..........80
4. 3. 2. Osztalék.........................................................................................81
4. 3. Értékpapír kölcsönzés............................................................................81
4.3.4. Árfolyamnyereség................................................................................82
4.3.5. Tőzsdei ügyletek...................................................................................82
4.4. Személyes munkavégzéssel szerzett jövedelmek.........................................82
4.4.1. Önálló és nem önálló tevékenység......................................................82
4.4.1.1. Az adóztatás jogának allokálása..................................................83
4.4.1.2. Az igazgatók tiszteletdíja.............................................................84
4.4.1.3. Művészek, sportolók....................................................................84
4.4.1.4. Tanárok, kutatók.........................................................................85
4.4.1.5. Tanulók..................................................................................85
4.4.1.6. Jogdíj..........................................................................................85
4.4.1.7. Ingatlan vagyonból származó jövedelem..................................86
4.4.1.8 Egyéb jövedelem...............................................................................86
4.5. Magyarázatok a holland - magyar adóegyezményhez.....................................87
5. Fejezet: A magyar kettős adóztatási egyezményeknek a társaságokat érintő rendelkezései.............93
5.1. Bevezetés.............................................................................................93
5.2. A kettős adóztatási egyezmények létrejöttének okai...................................93
5.3. Az OECD modellegyezmény...................................................................93
5.3.1. Az egyezmény általános ismérvei.................................................94
5.3.2. Az egyezmény személyi hatálya, illetőség..................................................94
5.3.3. Az egyezmény hatálya alá eső adók (2. cikk)....................................95
5.3.4. A vállalkozásból származó nyereség (7. cikk)...........................................95
5.3.4.1 Állandó telephely (5. cikk)..............................................................95
5.3.4.2. További telephelyet keletkeztető tevékenységek...................97
5.3.4.3. Kapcsolt vállalkozások.....................................................................97
5.3.5. Hajózás és légi közlekedés (8 cikk).....................................................98
5.3.6. Ingatlan vagyon (6. cikk, 13. cikk, 23. cikk)...........................................98
5.3.7. Ingó vagyon adóztatása (13. cikk, 23. cikk).................................................98
5.3.8. Osztalék...................................................................................................98
5.3.8.1 Az eltérő osztalékadó alkalmazásának okai............................................99
5.3.9. Kamat................................................................................................100
5.3.9.1. Haszonhúzó............................................................................101
5.3.9.2. A kamat fogalma....................................................................101
5.3.10. Jogdíj........................................................................................101
5.3.10.1 A haszonhúzó.................................................................................102
5.3.10.2. A jogdíj fogalma............................................................................103
5.3.11. A kettős adóztatás elkerülése...........................................................103
5.3.11.1. Teljes mentesítés (Exemption)...........................................................104
5.3.11.2. Mentesítés progresszióval (Exemption with progression)...........104
5.3.11.3. Teljes beszámítás (Full credit).....................................................104
5.3.11.4. Normál beszámítás (Ordinary credit)...................................................104
5.3.12. A kettős adóztatás elkerülése a magyar adójogban................................106
5.4 Az adóparadicsom fogalma.........................................................107
6. Fejezet: A külföldi társaságok magyarországi gazdasági tevékenysége.......108
6.1 A külföldi társaságok magyarországi jövedelmeinek kategóriái és jellemzői......108
6.2 A külföldi társaságok magyarországi letelepedése...................................108
6.2.1. A letelepedés....................................................................................109
6.2.2. A letelepedés nélkül végezhető tevékenységek......................................110
6.2.3. A külföldi fogalma.....................................................................111
6.2.4. Letelepedési formák.......................................................................111
6.2.4.1. A társaság..............................................................................111
6.2.3.2 A külföldön tevékenységet végző társaságok........................................112
6.2.3.3. A fióktelep.............................................................................113
6.2.3.4. Kereskedelmi képviselet.........................................................114
6.2.3.5. Az állandó telephely..................................................................115
6.2.3.5.1. Társasági adó.....................................................................115
6.2.3.5.2. Az általános forgalmi adó......................................................115
6.2.3.5.3. Helyi adó........................................................................115
6.2.3.5.4. Az állandó telephely adózása.................................................115
6.2.3.5.5. A gyakorlat..............................................................116
6.3. A külföldi szervezet..............................................................................116
7. Fejezet: Az EU adózással kapcsolatos intézményrendszerének felépítése, legfontosabb elemei. Irányelvek, rendeletek, bírósági döntések. Az EU jogharmonizációs folyamata, elért eredmények. Várható jogharmonizációs lépések............................................117
7.1. Az EU Miniszterek Tanácsa............................................................117
7.2. Az Európai Bizottság............................................................................117
7.3. Az Európai Bíróság...............................................................................118
7.4. Az Európai Unió adójogának forrásai....................................................118
7.4.1. Az elsődleges jogforrások.....................................................................118
7.4.2. A másodlagos jogforrások.....................................................................119
7.4.3. Az Európai Bíróság gyakorlata...............................................................119
7.4.4. Az íratlan Közösségi Jog, mint jogforrás....................................................119
7.5. Az Uniós és a Nemzeti jog viszonya különös tekintettel az adójogra..................119
7.6. A Horizontális közvetlen hatály.............................................................120
7.7. A Római Szerződés, mint elsődleges joganyag..............................................120
7.8. Az EU adójogi fejlődésének története.......................................................121
7.8.1. A közvetett adók..............................................................................121
7.8.2. A közvetlen adók.........................................................................121
7.9. Az EU jövedéki szabályozása.............................................................126
7.9.1. A horizontális jövedéki irányelv...........................................................127
7.9.2. A vertikális irányelvek.....................................................................127
7.9.3. Az ásványolajok adózásának közösségi harmonizációja.......................128
7.9.4. Az alkoholtermékek adózásának közösségi harmonizációja..................128
7.9.5. A dohánytermékek adózásának közösségi harmonizációja.........................129
8. Fejezet: Az Unióba irányuló gazdasági esemény, vagy az Unióba történő vállalkozás alapítás adójogi következményei, adóharmonizáció........................................130
8.1. Közvetett adók.................................................................................130
8.1.1. A forgalmi adók - a 6. irányelv............................................................130
8.1.2. A magyar adóharmonizációs folyamat a közvetett adók területén................131
8.1.2.1. A általános forgalmi adó...........................................................132
8.1.2.2. A jövedéki adó.........................................................133
8.1.2.3. A társasági adó..................................................................134
8.1.2.3.1. Az átalakulási irányelv............................................135
8.1.2.3.2. A társasági adókedvezmények.......................................135
8.1.2.4. A helyi adók..............................................................................136
8.2. Az SZJA harmonizációja....................................................................136
8.3. Az adóigazgatás harmonizációja...............................................................137
8.4. Az elektronikus kereskedelem...................................................137
9. fejezet: Ausztria adórendszere......................................................................140
9.1. Az SZJA................................................................................ ..140
9.1.1. Az illetőség kérdése.................................................................................140
9.1.2. A jövedelem fogalma és fajtái.........................................................140
9.1.3. Adókedvezmények..............................................................................141
9.1.4. Külföldről származó jövedelmek adóztatása................................ ............141
9.1.5. Adókulcsok.......................................................... ..............141
9.1.6. TB.........................................................................141
9.1.7. Forrásadók................................................................ ..............142
9.2. Társaságok adózása................................................................ ..............142
9.2.1. A társaságok adóalapja..........................................................................142
9.2.2. A forrásadók..................................................................................142
9.3. Illetékek........................................................................143
9.4. A külföldről származó jövedelmek adózása.......................................... J43
9.4.1. Részesedési mentesség.......................................................... ... 143
9.4.2. Holding társaságok..................................................................... 144
9.5. A kettős adóztatási egyezmények.............................................................144
9.5.1. Külföldi társaságok ausztriai jövedelmének adózása...................................144
9.6. ÁFA.................................................................................................... 144
9.6.1. Néhány sajátos Eu-szabály..............................................................144
9.6.2. Egyéb közvetett adók................................................................146
9.6.3. Ügynök és bizományos............................................................................147
9.6.4 Csoportadózás.......................................................................................147
9.6.5 A holdingok.....................................................................................147
9.6.6. Adóztatási tényállások.................................................................147
9.6.7. A szolgáltatás fogalma..............................................................................147
9.6.8. A lízing..............................................................................................148
9.6.9. A bérmunka................................................. ...... .....................................148
10. Fejezet: Az USA adórendszere..............................................................150
10.1. A joghatóság kérdése................................................................... .150
10.2. Az USA adóhatósága............................................................................151
10.3. A szövetségi szintű adóztatás.................................................................151
10.4. A tagállami szintű adóztatás....................................................................151
10.5. A helyi szintű adóztatás.......................................................................152
10.6. Az SZJA...............................................................................................152
10.6.1. Helyi adók..............................................................................152
10.6.2. Az adóalanyok..............................................................................152
10.7. Társaságok adózása.................................................................................153
10.7.1. Az adóalanyok.......................................................................153
10.7.2. Az adóköteles jövedelem............................................................153
10.8. Az adóigazgatás..............................................................................154
10.8.1. A feltételes adó megállapítás........................................................154
10.8.2. Csoportadózás........................................................................154
10.9. Egyéb szövetségi szintű adók.....................................................155
10.10. A tagállami társasági adók...........................................................155
10.10.1. A munkanélküliségi adó.............................................................155
10.10.2. Vagyonadó................................................................................155
10.10.3. Fióktelep adó.......................................................................156
10.11. A kettős adóztatási egyezmények...................................................156

Témakörök