Járulékfizetés

Tartalom

Bevezetés.............................................13
I. Társadalombiztosítási és nyugdíjjárulék fizetés.............................................15
1. Alapismeretek.............................................17
1.1. A járulék fogalma.............................................17
1.2. Társadalombiztosítási ellátások.............................................17
1.3. Járulékalap.............................................18
2. A társadalombiztosítási és nyugdíjjárulék fizetés 2008. évi szabályai.............................................20
2.1. A társadalombiztosítás alapelvei.............................................20
2.2. Tb-járulékok.............................................22
2.2.1. A Tb-járulék kötelezettség.............................................22
2.2.1.1. Általános szabályok.............................................22
2.2.1.2. Különös szabályok.............................................36
2.2.2. Tb-járulék alóli mentesség.............................................39
2.2.2.1. Alanyi Tb-járulékmentesség.............................................39
2.2.2.2. Tárgyi Tb-járulékmentesség
(járulékalapot nem képező jövedelem) ............................................................40
2.2.2.3. A Tb-járulék kötelezettség szünetelése .............................................41
2.2.3. A Tb-járulék kötelezettség alanya.............................................41
2.2.4. A Tb-járulék alapja.............................................42
2.2.5. A Tb-járulék mértéke.............................................45
2.2.6. A Tb-járulékra vonatkozó különleges szabályok.............................................46
2.3. Nyugdíjbiztosítási járulék.............................................46
2.3.1. Nyugdíjbiztosítási járulékkötelezettség.............................................46
2.3.2. A nyugdíjbiztosítási járulékkötelezettség alóli mentesség..............................47
2.3.2.1. Alanyi nyugdíjbiztosítási járulékmentesség................................................47
2.3.2.2. Tárgyi nyugdíjbiztosítási járulékmentesség
(járulékalapot nem képező jövedelem) .........................................47
2.3.2.3. A nyugdíjbiztosítási járulékkötelezettség szünetelése................48
2.3.3. A nyugdíjbiztosítási járulékkötelezettség alanya.............................................49
2.3.4. A nyugdíjbiztosítási járulék alapja.............................................49
2.3.5. A nyugdíjbiztosítási járulék mértéke.............................................49
2.3.6. A nyugdíjbiztosítási járulékra vonatkozó különleges szabályok............50
2.4. Egészségbiztosítási járulék........................................................ 50
2.4.1. Egészségbiztosítási járulékkötelezettség..................................... 50
2.4.2. Az egészségbiztosítási járulékkötelezettség alóli mentesség........... 50
2.4.2.1. Alanyi egészségbiztosítási járulékmentesség...................... 50
2.4.2.2. Tárgyi egészségbiztosítási járulékmentesség
(járulékalapot nem képező jövedelem) .............................. 51
2.4.2.3. Az egészségbiztosítási járulékkötelezettség szünetelése.... 52
2.4.3. Az egészségbiztosítási járulék alanya.......................................... 52
2.4.4. Az egészségbiztosítási járulék alapja............................................... 52
2.4.5. Az egészségbiztosítási járulék mértéke............................................ 53
2.5. Táppénz-hozzájárulás................................................................................. 53
2.6. A biztosított részéről fizetendő nyugdíjjárulék........................................... 54
2.6.1. A nyugdíjjárulék-kötelezettség......................... 54
2.6.2. A nyugdíjjárulék-kötelezettség alóli mentesség............................... 56
2.6.2.1. Alanyi nyugdíjjárulék mentesség.................................56
2.6.2.2. Tárgyi nyugdíjjárulék mentesség
(járulékalapot nem képező jövedelem).............................. 56
2.6.2.3. A nyugdíjjárulék-kötelezettség szünetelése ...................... 58
2.6.3. A nyugdíjjárulék alanya................................................................ 58
2.6.4. A nyugdíjjárulék alapja..................................................................... 59
2.6.5. A nyugdíjjárulék mértéke..................................62
2.6.6. Az előírtnál több nyugdíjjárulék levonásának korrigálása...............62
2.7. A biztosított részéről fizetendő egészségbiztosítási járulék....................... 63
2.7.1. Egészségbiztosítási járulékkötelezettség.......................................... 63
2.7.2. Az egészségbiztosítási járulékkötelezettség alóli mentesség........... 64
2.7.2.1. Alanyi egészségbiztosítási járulékmentesség...................... 64
2.7.2.2. Tárgyi egészségbiztosítási járulékmentesség
(járulékalapot nem képező jövedelem)................................ 65
2.7.2.3. Az egészségbiztosítási járulékkötelezettség szünetelése..... 66
2.7.3. Az egészségbiztosítási járulék alanya................................ 66
2.7.4. Az egészségbiztosítási járulék alapja.............................................. 67
2.7.5. Az egészségbiztosítási járulék mértéké............................................ 68
2.7.6. Az előírtnál több egészségbiztosítási járulék
levonásának korrigálása.............................................68
2.7.7. Prémiumévek program, különleges foglalkoztatási állomány
különleges járulékfizetési szabályai................................................. 68
2.8. Egészségügyi szolgáltatási járulék............................................................. 69
2.8.1. Egészségügyi szolgáltatási járulékkötelezettség.............................. 69
2.8.2. Egészségügyi szolgáltatási járulékkötelezettség alóli mentesség.... 69
2.8.3. Az egészségügyi szolgáltatási járulék alanya................................... 70
2.8.4. Az egészségügyi szolgáltatási járulék alapja.................................... 72
2.8.4.1. Kiegészítő tevékenységet folytató társas vállalkozó
egészségügyi szolgáltatási járulék alapja............................ 72
2.8.4.2. Kiegészítő tevékenységet folytató egyéni vállalkozó
egészségügyi szolgáltatási járulék alapja............................ 72
2.8.4.3. Evá-s kiegészítő tevékenységet folytató egyéni vállalkozó
egészségügyi szolgáltatási járulék alapja........................... 72
2.8.4.4. Kiegészítő tevékenységet folytató és tételes átalányadózást választó nyugdíjas egyéni vállalkozó egészségügyi szolgáltatási járulék alapja........................... 73
2.8.5. Az egészségügyi szolgáltatási járulék mértéke.............................. 73
2.8.6. Az egészségügyi szolgáltatási járulék átvállalása.......................... 73
2.9. Korkedvezmény-biztosítási járulék.......................................................... 73
2.9.1. Korkedvezmény-biztosítási járulékkötelezettség........................... 74
2.9.2. Korkedvezmény-biztosítási járulék alóli mentesség...................... 74
2.9.3. A korkedvezmény-biztosítási járulék alanya.................................. 78
2.9.4. A korkedvezmény-biztosítási járulék alapja................................... 79
2.9.5. A korkedvezmény-biztosítási járulék mértéke............................... 79
2.10. A járulékfizetés speciális esetei................................................................ 80
2.10.1. A társas vállalkozás és a társas vállalkozó járulékfizetése........... 80
2.10.1.1. Társas vállalkozás és társas vállalkozó.......................... 80
2.10.1.2. Munkaviszonyban is álló társas vállalkozó................... 83
2.10.2. Az egyéni vállalkozók járulékfizetése.......................................... 83
2.10.2.1. Egyéni vállalkozó.......................................................... 84
2.10.2.2. Munkaviszonyban is álló egyéni vállalkozó.................. 85
2.10.2.3. A tevékenységet kezdő egyéni vállalkozó..................... 88
2.10.2.4. Evá-s egyéni vállalkozó................................................. 89
2.10.2.5. Munkaviszonyban is álló evá-s vállalkozó.................... 90
2.10.2.6. Eljárási szabályok.......................................................... 90
2.10.3. A mezőgazdasági őstermelő (és kistermelő) járulékfizetése........ 91
2.10.4. Külfölditől jövedelmet szerző természetes személy
járulékfizetési kötelezettsége.........................................................93
2.10.5. Járulékfizetés egyidejűleg fennálló, több - biztosítási kötelezettséggel járó - jogviszony esetén................ 94
2.10.6. A magánnyugdíjrendszer keretében fizetendő tagdíj.................... 97
2.10.7. Megállapodás társadalombiztosítási ellátásra.............................. 99
2.11. Egyes eljárási szabályok......................................................................... 103
2.11.1. Társadalombiztosítási nyilvántartások....................................... 103
2.11.1.1. Központi nyilvántartások............................................ 103
2.11.1.2. Központi szervek adatszolgáltatásai........................... 103
2.11.1.3. Központi nyilvántartások adatvédelme........................ 105
2.11.1.4. Az adatok statisztikai célú felhasználása..................... 107
2.11.2. A járulékkötelezettség teljesítésének eljárási szabályai.............. 108
2.11.2.1. Nyilvántartási és adatszolgáltatási kötelezettség
teljesítése...................................................................... 108
2.11.2.2. Bejelentési kötelezettség.............................................. 108
2.11.2.3. Társadalombiztosítási egyéni nyilvántartás.................. 116
2.11.2.4. A járulék megállapítása, bevallása, megfizetése........... 118
2.11.2.5. A magánnyugdíjpénztár teendői adóhatósági ellenőrzés
kezdeményezésekor..................................................... 124
2.11.2.6. Társadalombiztosítási kifizetőhellyel rendelkező
foglalkoztató fizette ellátások...................................... 127
2.11.2.7. Társas vállalkozások teendői....................................... 128
2.11.2.8. Téves összegű levonás a biztosított hibájából............. 128
2.11.2.9. A befizetések elszámolása........................................... 129
2.11.3. Jogkövetkezmények................................................................... 129
2.11.3.1. Késedelem, mulasztás jogkövetkezményei................. 129
2.11.3.2. Határozat..................................................................... 130
2.11.4. Képviselet................................................................................... 130
2.12. Társadalombiztosítási ellátások............................................................. 130
2.12.1. Egészségbiztosítási ellátások..................................................... 131
2.12.1.1. Az egészségügyi szolgáltatások.................................. 131
2.12.1.2. Az egészségbiztosítás pénzbeni ellátásai.................... 132
2.12.1.3. Baleseti ellátások........................................................ 133
2.12.2. Nyugdíjbiztosítási ellátások....................................................... 134
2.12.2.1. A sajátjogú nyugellátások.......................................... 134
2.12.2.2. Hozzátartozói nyugellátások........................................ 135
2.12.3. Nemzetközi egyezmények......................................................... 136
2.12.3.1. Teljes körű szociálpolitikai egyezmények.................. 136
2.12.3.2. Szociális biztonsági egyezmények.............................. 137
2.12.3.3. Egészségügyi együttműködési egyezmények.............. 137
2.12.4. A társadalombiztosítás egyes ellátásaira jogosultak................... 138
2.12.4.1. Baleseti ellátásra jogosultak........................................ 138
2.12.4.2. Egészségügyi szolgáltatásra jogosultak...................... 139
2.12.5. A magánnyugdíj keretében járó szolgáltatás és kifizetés........... 140
2.13. Egyéb szabályok.................................................................................... 141
2.13.1. Alkalmi munkavégzés................................................................ 141
2.13.1.1. Az alkalmi munkavállalásra vonatkozó szabályok..... 141
2.13.1.2. Alkalmi munkavállalói könyv..................................... 142
2.13.1.3. Közteherjegy................................................................ 143
2.13.2. Külföldön foglalkoztatott biztosított.......................................... 144
3. A társadalombiztosítási és nyugdíjjárulékokról szóló törvény alkalmazása a gyakorlatban................................................................................................. 145
3.1. A társadalombiztosítási és nyugdíjjárulékokkal kapcsolatos kérdések, melyek megoldására hatósági, minisztériumi tájékoztatás, állásfoglalás született.............................................145
3.1.1. Tájékoztatások, állásfoglalások a járulékkötelezettség
témakörében................................................................................... 145
3.1.1.1. Tanulószerződés alapján fizetett járandóság
járulékkötelezettsége........................................................ 145
3.1.1.2. Tanulószerződés alapján szakképző iskolai tanulmányokat
folytató tanuló juttatásainak járulékkötelezettsége.......... 146
3.1.1.3. A külföldi a Tbj. alkalmazásában
az EU-csatlakozás után.................................................... 146
3.1.1.4. Kirendelés során teljesítendő járulékfizetés.................... 147
3.1.1.5. Személyesen közreműködő tag társas vállalkozói
jogviszonyának megszűnési időpontja............................ 148
3.1.1.6. A Munkaügyi Bíróságok által megítélt, késedelmesen kifizetett járulékalapot képező jövedelem utáni kamat elbírálása a társadalombiztosítási joggyakorlatban......... 149
3.1.1.7. A végkielégítés fogalmának meghatározása................... 150
3.1.1.8. A vállalkozói járadék adó- és járulékkötelezettsége....... 150
3.1.1.9. A tárgyhónapban elszámolt, de későbbi időpontban
kifizetendő munkabérek utáni járulékkötelezettség........ 151
3.1.2. Tájékoztatások, állásfoglalások a járulékalanyiság témakörében 152
3.1.2.1. Foglalkoztató a munkaerőt kölcsönbeadó
gazdálkodószervezet ..................................................... 152
3.1.2.2. A szociális vállalkozói engedéllyel rendelkező szociális szolgáltató tevékenységet folytató természetes személyt is egyéni vállalkozói igazolvánnyal rendelkező személynek kell tekinteni.............................................152
3.1.2.3. A felhasználási szerződés alapján tevékenységet
folytatók utáni járulék- és egészségügyi hozzájárulásfizetési-kötelezettségről ................................................... 153
3.1.2.4. A szomszédos államokban élő magyarokról szóló törvény
hatálya alá tartozó foglalkoztatottak utáni járulékos egészségügyi hozzájárulásfizetési-kötelezettség......... 154
3.1.2.5. A hatóságok által kirendelt igazságügyi szakértők,
tolmácsok biztosítási és járulékfizetési kötelezettsége.... 155
3.1.2.6. A német-magyar szociális biztonsági egyezmény
3. cikkelyének értelmezése.............................................. 157
3.1.2.7. Iskolaszövetkezet diáktagja által megszerzett
jövedelem adó- és járulékkötelezettsége......................... 157
3.1.3. Tájékoztatások, állásfoglalások a járulékalap meghatározása
témakörében................................................................................. 159
3.1.3.1. A visszamenőleges időtartamra, valamint a tárgyévben a következő naptári év valamely időtartamára kifizetett járulékalapot képező jövedelmek utáni járulékfizetési felső határ megállapítása.......................... 159
3.1.3.2. Munkaviszonyból származójövedelmet pótló
kártérítés utáni járulékfizetési kötelezettség................... 160
3.1.3.3. Értékpapír formájában megszerzett vagyoni érték utáni
egyéni járulékfizetési kötelezettség................................. 161
3.1.3.4. Az evá-s egyéni vállalkozónál a minimálbérnél magasabb járulékalap vállalása nem keletkeztet szja fizetési kötelezettséget.............................................. 162
3.1.3.5. Az evá-s társas vállalkozó járulékfizetési kötelezettségének alapja, a minimálbérnél magasabb összeg adókötelezettsége................................ 162
3.1.3.6. A gyes, gyet, ápolási díj folyósítása alatt
hogyan kell alkalmazni a Tbj. rendelkezéseit?................. 163
3.1.3.7. Az üzemi baleset következtében megállapított
jövedelempótló kártérítés nem képez járulékalapot......... 165
3.1.4. Tájékoztatások, állásfoglalások a járulékfizetés rendje
témakörében................................................................................... 166
3.1.4.1. A nemzetközi magánjogról szóló törvényerejű rendelet
és a Tbj. kapcsolata.......................................................... 166
3.1.4.2. Magyarországon kiküldöttként munkát végző EGT állampolgár E 101-es igazolásánál nincs szükség annak hiteles fordítására.................................................. 166
3.2. Bírósági jogerős határozattal lezárt esetek a társadalombiztosítási
és nyugdíjjárulékokról.............................................................................. 167
3.2.1. Jogesetek a járulékkötelezettség témakörében............................... 167
3.2.2. Jogesetek a járulékalanyiság témakörében.................................... 168
3.3. A tájékoztatások, állásfoglalások, ítéletek kreatív gyakorlati
hasznosítása a társadalombiztosítási és nyugdíjjárulékoknál................... 168
3.4. A társadalombiztosítási és nyugdíjjárulékok összefüggései
más adónemekkel, járulékokkal, hozzájárulásokkal................................ 170
3.5. A társadalombiztosítási és nyugdíjjárulékok ellenőrzése......................... 170
3.5.1. A társadalombiztosítási és nyugdíjjárulékok
hatósági (külső) ellenőrzése........................................................... 170
3.5.2. A társadalombiztosítási és nyugdíjjárulékok vállalkozáson
belüli (belső) ellenőrzése................................................................ 171
3.6. Az adózás rendje a társadalombiztosítási és nyugdíjjárulékoknál........... 172
3.6.1. A járulékok befizetése.................................................................... 172
3.6.2. A járulékok bevallása..................................................................... 173
II. Egészségügyi hozzájárulás.......................................................................... 175
1. Alapismeretek.............................................177
2. Az egészségügyi hozzájárulás 2008. évi szabályai......................................... 178
2.1. A százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulás.................................... 178
2.1.1. A százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulás fizetési
kötelezettség................................................................................... 178
2.1.2. A százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulás alóli
mentesség................................................................................................................................................................................178
2.1.2.1. Eho mentes tételek.............................................178
2.1.2.2. Jövedelmek, amelyek után nem kell megfizetni az eho-t.. 204
2.1.3. A százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulás alanyai..........................206
2.1.4. A százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulás alapja..............................207
2.1.4.1 A 11%-os mértékű eho alapja............................................ 207
2.1.4.2 A 14%-os mértékű eho alapja.................. .......................... 210
2.1.5. A százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulás mértéke............. 211
2.1.6. A költségkülönbözet miatti eho megfizetése.................................. 212
2.2. A tételes egészségügyi hozzájárulás.............................................213
2.2.1. A tételes egészségügyi hozzájárulás fizetési kötelezettség........................213
2.2.2. A tételes egészségügyi hozzájárulás alóli mentesség....................................214
2.2.3. A tételes eho alanyai.............................................215
2.2.4. Több, tételes eho-köteles jogviszony esetén csak egy jogviszony
alapján fizetendő tételes eho.............................................215
2.2.4.1. Kifizetői igazolás a tételes eho-ról.............................................216
2.2.4.2. A természetes személy értesítési kötelezettsége............................216
2.2.5. A tételes egészségügyi hozzájárulás alapja.............................................216
2.2.6. A tételes egészségügyi hozzájárulás mértéke.............................................216
2.3. Eljárási szabályok.............................................217
3. Az egészségügyi hozzájárulásról szóló törvény alkalmazása
a gyakorlatban.............................................219
3.1. Az egészségügyi hozzájárulással kapcsolatos kérdések, melyek megoldására APEH, illetve PM tájékoztatás, állásfoglalás született.............................................219
3.1.1. Tájékoztatások, állásfoglalások az eho-kötelezettség
témakörében.............................................219
3.1.1.1. Diplomáciai testületeknek nem kell eho-t fizetnie........................219
3.1.1.2. Az iskolai szövetkezet tagjai százalékos mértékű eho-járól .............................................219
3.1.1.3. Ingatlan bérbeadásból származó összevonandó
jövedelem utáni eho-fizetési kötelezettség..............................................220
3.1.1.4. Ingatlan bérbeadásból származó jövedelem után fizetendő százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulás-fizetési kötelezettség, ha a magánszemély az összevont adóalap
részeként, az önálló tevékenységből származó jövedelemre vonatkozó rendelkezések alkalmazását választja............. 221
3.1.1.5. A biztosított mezőgazdasági őstermelő eho-fizetési
kötelezettsége.................................................................... 222
3.1.2 Tájékoztatások, állásfoglalások az eho-mentesség témakörében.... 223
3.1.2.1. Tartósan álláskereső személy foglalkoztatása után
nem kell tételes eho-t fizetni ........................................... 223
3.1.3 Tájékoztatások, állásfoglalások az eho-alanyiság témakörében..... 224
3.1.3.1. A felhasználási szerződés alapján tevékenységet
folytatók utáni járulék és egészségügyi hozzájárulásfizetési kötelezettségről...................................................... 224
3.1.3.2. A külföldi állampolgárok utáni egészségügyi hozzájárulásfizetési kötelezettségről...................................................... 226
3.1.3.3. EGT tagállam állampolgárának egészségügyi
hozzájárulás-fizetési kötelezettsége.................................. 227
3.1.3.4. A társas vállalkozót és az egyéni vállalkozót akkor is terheli eho-kötelezettség, ha felsőoktatási intézmény nappali tagozatos hallgatója.............................................228
3.1.4. Tájékoztatások, állásfoglalások az eho-alap meghatározása
témakörében........................................................................... 228
3.1.4.1. A kamarai tagságát szüneteltető egyéni ügyvéd, szabadalmi ügyvivő tételes egészségügyi hozzájárulásfizetési kötelezettsége....................................................... 228
3.1.4.2. Bérleti díj utáni eho-fizetési kötelezettség több
kifizető esetén................................................................... 229
3.1.5. Tájékoztatások, állásfoglalások az eho mértéke témakörében...... 229
3.1.5.1. A családi gazdálkodók és a közreműködő családtagok járulék- és egészségügyi hozzájárulás-fizetési kötelezettsége.............................................229
3.1.5.2. Az osztalék és a vállalkozói osztalékalap utáni eho mértéke a 2006. évre elszámolt, 2007-ben kifizetett összegekre.............................................230
3.1.5.3. A százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulás mértéke,
a fizetési felső határ összege osztalék kifizetése esetén .. 231
3.1.6. Tájékoztatások, állásfoglalások a hozzájárulás-fizetés rendje
témakörében................................................................................... 232
3.1.6.1. Az adóbevallásban az összevont adóalap részeként adózott,
ingatlan bérbeadásából származó jövedelem után „túlvont"
egészségügyi hozzájárulás visszaigénylése...................... 232
3.2. Bírósági jogerős határozattal lezárt esetek
az egészségügyi hozzájárulásról.............................................................. 233
3.3. A tájékoztatások, állásfoglalások, ítéletek kreatív gyakorlati
hasznosítása az egészségügyi hozzájárulásnál......................................... 233
3.4. Az egészségügyi hozzájárulás összefüggései más adónemekkel,
járulékokkal, hozzájárulásokkal............................................................... 234
3.5. Az egészségügyi hozzájárulás ellenőrzése............................................... 235
3.5.1. Az egészségügyi hozzájárulás hatósági (külső) ellenőrzése.......... 235
3.5.2. Az egészségügyi hozzájárulás vállalkozáson
belüli (belső) ellenőrzése................................................................ 235
3.6. Az adózás rendje az egészségügyi hozzájárulásnál..................................236

Témakörök