A konszolidált (összevont) éves beszámoló

Tartalom

ELŐSZÓ 7
I. BEVEZETÉS 9
I.1. A vállalatcsoport közgazdasági jellemzői 9
I.2. Az összevont beszámoló elméleti alapjai 11
I.3. A konszolidált beszámoló célja 12
I.4. A konszolidálási alapelvek 13
I.5. A konszolidált éves beszámoló összeállításának szabályozása 16
II. A KONSZOLIDÁLT ÉVES BESZÁMOLÓ ÖSSZEÁLLÍTÁSÁNAK FOLYAMATA ÉS FELTÉTELEI 18
II.1. A konszolidált éves beszámoló alanyai, vállalkozástípusai 20
II.2. A konszolidálási kör kialakítása, a szavazati arány megállapítása 22
II.3. Az összevont éves beszámoló készítési kötelezettség 32
II.4. Az összevont éves beszámoló készítése alóli mentesítések 33
II.4.1. Az anyavállalatra vonatkozó mentesítések 33
II.4.1.1. A vállalatcsoport nagyságrendje miatti mentesítés 34
II.4.1.2. Az anyavállalatnak más vállalkozáshoz való viszonya miatti mentesítés 35
II.4.2. A leányvállalatokra vonatkozó mentesítések 37
II.5. Az összevont éves beszámoló fordulónapja 40
III. A KONSZOLIDÁLT ÉVES BESZÁMOLÓ TARTALMA, ELTÉRÉSEK AZ ÉVES BESZÁMOLÓHOZ KÉPEST 42
III.1. A konszolidált mérleg eltérő mérlegsorai 42
III.2. A konszolidált eredménykimutatás eltérő sorai 50
IV. TŐKEKONSZOLIDÁLÁS 55
IV.1. A tőkekonszolidálás célja 55
IV.2. A tőkekonszolidálás módszerei 57
IV.2.1. A tőkekonszolidálás csoportosítása különböző szempontok alapján 57
IV.2.2. A teljes tőkekonszolidálás jellemzői 58
IV.2.3. A részesedésarányos (kvóta szerint) konszolidálás jellemzői 59
IV.2.4. A befektetés (részesedés) értékelés során megoldandó feladatok 59
IV.3. A tőkekonszolidálás során keletkező különbözetek kezelése 60
IV.3.1. A rejtett tartalékok, rejtett terhek kezelése 61
IV.3.2. A rejtett tartalékok, terhek megállapításának a módszerei 61
IV.3.3. Az aktív és a passzív tőkekonszolidációs különbözet 62
IV.4. Leányvállalatok tőkekonszolidálása. Teljes konszolidálás 66
IV.4.1. Tőkekonszolidálás könyv szerinti értékkel 66
IV.4.1.1. Első bevonás könyv szerinti értékkel, 100%-os részesedés esetén,
rejtett tartalékok feltárása nélkül 66
IV.4.1.2. Az első összevonást követő teljes tőkekonszolidálás könyv szerinti értékkel
100%-os részesedés esetén, rejtett tartalékok feltárása nélkül 67
IV.4.1.3. Első bevonás könyv szerinti értékkel, 100%-os részesedés esetén,
rejtett tartalékok feltárásával 76
IV.4.1.4. Követő konszolidálás, könyv szerinti értékkel, 100%-os részesedés esetén, rejtett tartalékok feltárásával 77
IV.4 1.5. Teljes konszolidálás könyv szerinti értékkel, 100%-os részesedés eseten,
passzív konszolidációs különbözettel 79
IV.4.1.6. Követő konszolidálás könyv szerinti értékkel, 100%-os részesedés és passzív
konszolidációs különbözet esetén 80
IV.4.1.7. Első konszolidálás könyv szerinti értékekkel, kisebbségi érdekeltség esetén 81
IV.4.1.8. Követő konszolidálás könyv szerinti értékekkel, kisebbségi érdekeltség esetén 83
IV.4.2. Tőkekonszolidálás aktualizált (újraértékelt) értékkel 85
IV.4.2.1. Első összevonás aktualizált értékkel, 100%-os részesedés esetén 85
IV.4.2.2. Elsőt követő tőkekonszolidálás aktualizált értékkel, 100%-os anyavállalati részesedés esetén 89
IV.4.2.3. Első tőkekonszolidálás aktualizált értékkel, kisebbségi részesedés esetén 90
IV.4.2.4. Elsőt követő tőkekonszolidálás aktualizált értékkel, kisebbségi részesedés esetén 92
IV.4.3. Egyszintű, viszont- és keresztrészesedéses vállalatcsoport tőkekonszolidálása 94
IV.4.3.1. Egyszintű, viszontrészesedéses vállalati érdekeltségi kapcsolat tőkekonszolidálása 95
IV.4.3.2. Egyszintű, keresztrészesedéses vállalati érdekeltségi kapcsolat tőkekonszolidálása 95
IV.4.4. Többszintű vállalatcsoport tőkekonszolidálása 99
IV.4.4.1. Többszintű, egyirányú érdekeltségi viszonyokkal rendelkező vállalatcsoport
tőkekonszolidálása több lépéses (lánc) konszolidálással 100
IV.4.4.1.2. Többszintű, egyirányú érdekeltségi viszonyokkal rendelkező vállalatcsoport
első tőkekonszolidálása több lépéses (lánc) konszolidálással, valós részvállalatcsoport beszámoló összeállításával 101
IV.4.4.1.2. Többszintű, egyirányú érdekeltségi viszonyokkal rendelkező vállalatcsoport
első tőkekonszolidálása több lépéses (lánc) konszolidálással, nem valós rész-vállalatcsoport beszámoló összeállításával 103
IV.4.4.1.3. Többszintű, egyirányú érdekeltségi viszonyokkal rendelkező vállalatcsoport
követő tőkekonszolidálása több lépéses konszolidálással, valós rész-vállalatcsoport beszámoló összeállításával 104
IV.4.4.2. Többszintű, egyirányú érdekeltségi viszonyokkal rendelkező vállalatcsoport
első és követő tőkekonszolidálása egy lépéses konszolidálással 111
IV.4.4.3. Többszintű, kölcsönös érdekeltségi kapcsolatokkal rendelkező
vállalatcsoport tőkekonszolidálása 115
IV.4.5. Tőkekonszolidálás a bevont vállalkozásban levő részesedés változása esetén. További részesedés vásárlás 120
IV.4.6. Utolsó (záró) konszolidálás 127
IV.4.7. Az első bevonás időpontjának megválasztása 133
IV.4.8. Hibák és hibahatások kezelése az összevont (konszolidált) éves beszámolóban 147
IV.4.9. Az átalakulások kezelése a konszolidált éves beszámoló összeállítása során 151
IV.5. Közös vezetésű vállalkozások tőkekonszolidálása 154
IV.5.1. Közös vezetésű vállalkozások tőkekonszolidálása hányad (kvóta) konszolidálással, könyv szerinti értékekkel 155
IV.5.2. Közös vezetésű vállalkozások tőkekonszolidálása újraértékelt összegekkel 157
IV.6. Társult vállalkozásokban levő részesedés értékelése 260
IV.6.1. Részesedés értékelés a társult vállalkozás könyv szerinti saját tőkéje alapján 161
IV.6.1.1. Első és az elsőt követő részesedés értékelés a társult vállalkozás könyv
szerinti saját tőkéje alapján 163
IV.6.2. Részesedés értékelés a társult vállalkozás újraértékelt saját tőkéje alapján 165
IV.6.2.1. Első és az elsőt követő részesedés értékelés a társult vállalkozás újraértékelt saját tőkéje alapján 167
V. A HALASZTOTT ADÓ 171
VI. ADÓSSÁGKONSZOLIDÁLÁS 178
VII. A KÖZBENSŐ EREDMÉNYEK KONSZOLIDÁLÁSA 191
VII.1. Vállalatcsoporton kívülről beszerzett anyag értékesítése a vállalatcsoporthoz
tartozó vállalkozás felé 201
VII.2. Vállalatcsoporton kívülről beszerzett anyag értékesítése többszintű
vállalatcsoporton belül 211
VII.3. Vállalatcsoporton kívülről beszerzett anyag feldolgozása, majd értékesítése külső vállalkozásnak 222
VII.4. Vállalatcsoporton kívülről beszerzett anyag feldolgozása, késztermékként értékesítés, majd tárgyi eszközként aktiválás 227
VII.5. Vállalatcsoporton belül feldolgozott késztermék tárgyi apportként, valamint térítés nélküli átadása másik vállalkozásnak 236
VII.6. Értékpapír értékesítése vállalatcsoporton belüli vállalkozásnak 243
VII.7. Közbenső eredmény kiszűrése közös vezetésű vállalkozással szemben 248
VII. BEVÉTELEK ÉS RÁFORDÍTÁSOK KONSZOLIDÁLÁSA 252
VIII.1. Vállalatcsoporton belüli anyagértékesítés miatti bevétel, ráfordítás konszolidálás 254
VIII.2. Vállalatcsoporton belüli anyagértékesítés, késztermékké feldolgozás, majd értékesítése miatti bevétel, ráfordítás konszolidálás 257
VIII.3. Tárgyi eszköz értékesítése miatti egyéb bevétel, ráfordítás konszolidálása 262
VIII.4. Vállalatcsoporton belüli vállalkozással szembeni céltartalék képzés miatti bevétel, ráfordítás konszolidálás 264
VIII.5. Vállalatcsoporton belüli vállalkozástól járó osztalék miatti bevétel, ráfordítás konszolidálás 267
IX. A KONSZOLIDÁLT ÉVES BESZÁMOLÓ ÖSSZEÁLLÍTÁSÁNAK ELŐKÉSZÍTÉSE 270
IX.1. A vállalatcsoport konszolidációs számviteli politikája 271
IX.2. Külföldön működő vállalkozások konszolidálásának előkészítő feladatai 274
IX.2.1. Közbenső éves beszámoló összeállítása 275
IX.2.2. Az egységes értékelés biztosítása 276
IX.2.2.1. Aktiválás-, passziválás-vizsgálat 276
IX.2.2.2. A mérlegtételek egységes értékelése 277
IX.2.2.3. A módosított beszámoló átszámítása forintra (valutaátszámítás) 281
IX.3. A belföldi vállalkozások egyedi beszámolóinak konszolidálásra való előkészítése 287
IX.3.1 A bevont vállalkozások egyedi beszámolóinak átrendezése 288
IX.3.2. A bevont vállalkozások mérlegtételeinek egységes értékelése 290
X. LEÁNYVÁLLALATOK KONSZOLIDÁLÁSA 293
X.1. Leányvállalatok tőkekonszolidálása 293
X.2. Leányvállalatok adósságkonszolidálása 294
X.3. Leányvállalatok közbenső eredményének kiszűrése 295
X.4. Leányvállalatok bevételeinek, ráfordításainak konszolidálása 296
XI. KÖZÖS VEZETÉSŰ VÁLLALKOZÁSOK KONSZOLIDÁLÁSA 298
XII. TÁRSULT VÁLLALKOZÁSOK KONSZOLIDÁLÁSA 299
XIII. KONSZOLIDÁLÁS MIATTI TÁRSASÁGI ADÓ KÜLÖNBÖZET MEGÁLLAPÍTÁSA 300
XIV. AZ ÖSSZEVONT BESZÁMOLÓ KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLETE 304
XIV.1. A vállalatcsoporthoz tartozó vállalkozásokra, valamint a konszolidálás során
alkalmazott eljárásokra vonatkozó információk közlése 304
XIV.2. Az összevont beszámolóba bevont vállalkozások konszolidálására vonatkozó
információk 306
XIV.2.1. Leányvállalatok, közös vezetésű vállalkozások konszolidálásával kapcsolatos
információk 307
XIV.2.2. Társult vállalkozások konszolidálásával kapcsolatos információk 307
XIV.3. Egyéb a vállalatcsoport egészének megítélése szempontjából lényeges
információk 308
XIV.4. A vállalatcsoport összevont cash flow-kimutatása 309
XIV.4.1. A CF-kimutatás szerkezete 310
XIV.4.2. A CF-kimutatás összeállítási lehetőségei 312
XIV.4.3. A CF-kimutatás egyes soraihoz tartozó megjegyzések 317
XV. AZ ÖSSZEVONT ÉVES BESZÁMOLÓ ÜZLETI JELENTÉSE 324
XVI. AZ ÖSSZEVONT ÉVES BESZÁMOLÓ KÖNYVVIZSGÁLATI KÖTELEZETTSÉGE 325
XVI.1. Az összevont éves beszámoló könyvvizsgálati kötelezettségének célja, köre 325
XVI.2. Az összevont éves beszámoló könyvvizsgálatának tartalma 325
XVI.3. Az összevont éves beszámoló könyvvizsgálói jelentése, a könyvvizsgálói záradék
XVI.4. Az összevont éves beszámoló letétbe helyezése, közzététele 341
XVII. ÖSSZEFOGLALÓ FELADAT AZ ELSŐ ÉS MÁSODIK ÉVI ÖSSZEVONT
ÉVES BESZÁMOLÓ ELKÉSZÍTÉSÉRE 342
Irodalomjegyzék 367

Témakörök