Útmutató a vállalkozások kutatási-fejlesztési tevékenységének számviteli elszámolásához

Tartalom

I. Fogalmak, meghatározások 11
1. Kutatás, kísérleti fejlesztés (K+F) 11
1.1. A K+F tevékenység típusai 11
1.1.1. Alapkutatás 11
1.1.2. Alkalmazott kutatás 11
1.1.3. Kísérleti fejlesztés 12
1.2. A tevékenységtípusok megkülönböztetése 12
2. A K+F és a nem K+F elhatárolásának szempontjai 12
2.1. A fogalmak elhatárolása 12
3. A kutatási, kísérleti fejlesztési tevékenység szervezeti formái 14
3.1. A vállalati kutatóhely 14
3.2. Kutató-fejlesztő intézetek 15
3.3. Felsőoktatási kutatóhely 15
3.4. Egyéb kutatóhely 15
II. A K+F költségek, ráfordítások 16
I. K+F költségek, ráfordítások a statisztikában 16
1.1. „Falakon belüli" ráfordítások 16
1.2. „Falakon kívüli" ráfordítások 17
1.3. Folyó költségek 17
1.4. Beruházási költségek 18
2. K+F költségek, ráfordítások a számviteli elszámolásban 19
2-1. A tárgyévben felmerült „falakon belüli" költségek 19
2.1.1. Közvetlen költségek
2.1.2. Közvetett költségek
2.1.3. Általános költségek 19
2.2. Tárgyévben felmerült „falakon kívüli" költségek 20
2.2.1. A vállalkozásba adott kutatás, kísérleti fejlesztés költségei 20
2.3. Folyó költségek a számvitelben 20
2.3.1. A tárgyévben felmerült „falakon belüli" költségek 20
2.3.2. A tárgyévi eredményt terhelő saját célra végzett kutatás, kísérleti fejlesztés közvetlen költségei 20
2.3.3. A tárgyévi eredményt terhelő közvetett és általános költségek 20
2.3.4. A tárgyévi eredményt terhelő vállalkozásba adott kutatás, kísérleti fejlesztés költségei 21
2.4. K+F beruházások a számvitelben 21
2.4.1. A beruházás általános fogalma 21
2.4.2. Beruházás esetén a bekerülési érték 22
2.4.3. A K+F-t segítő eszközök (épületek) beszerzése, létesítése 24
2.4.4. A K+F eszközeinek (műszerek, berendezések) beszerzése, előállítása 25
2.4.5. Tárgyi eszközök bekerülési értékének megosztása 25
2.4.6. A K+F beruházási ráfordításainak megtérülése 25
2.4.7. Nem kutatási, nem kísérleti fejlesztési beruházások 26
III. A K+F pénzügyi forrásai 27
1. A kutatás, a kísérleti fejlesztés saját költségeinek pénzügyi forrásai 27
1.1. A K+F költségek saját pénzeszközei 27
1.2. A saját pénzeszközök igénybevétele 28
1.3. A K+F költségek külső pénzügyi forrásai 28
1.3.1. A megrendelésre végzett kutatás, kísérleti fejlesztés pénzügyi forrásai 28
1.3.2. A saját célra végzett kutatás, kísérleti fejlesztés más pénzügyi forrásai 29
1.3.3. A pénzügyi elszámolás a külső források esetén 29
2. A kutatás, a kísérleti fejlesztés beruházásainak pénzügyi forrásai 31
2.1. A K+F beruházások saját pénzeszközei 31
2.2. A saját pénzeszközök igénybe vétele a K+F beruházáshoz 32
2.3. A K+F beruházások külső forrásai 32
2.4. A K+ F beruházások külső pénzügyi forrásainak csoportosítása 33
IV A kutatás, a kísérleti fejlesztés elszámolásának gyakorlata 35
1. Saját célra végzett kutatás, kísérleti fejlesztés tárgyévi költségeinek könyvviteli elszámolása 35
1.1. Közvetlen költségek 36
1.1.1. A kutatás közvetlen saját költségei 36
1.1.2. A kutatás eszközeinek amortizációja 40
1.1.3. A kísérleti fejlesztés közvetlen saját költségei 42
1.1.4. A kísérleti fejlesztés eszközeinek amortizációja 45
1.1.5. A kutatás közvetlen saját költségeinek és eszközei amortizációjának időbeli elhatárolása 47
1.1.6. A kísérleti fejlesztés közvetlen saját költségeinek és eszközei amortizációjának időbeli elhatárolása 48
1.1.7. A tárgyévben aktivált kísérleti fejlesztési költségek 50
1.1.8. A saját célra végzett kutatás, kísérleti fejlesztés értékesítése 52
1.1.9. A saját célra végzett kutatás, kísérleti fejlesztés tárgyévi eredményt terhelő közvetlen költségei 54
1.2. Közvetett költségek 55
1.2.1. A kutatás közvetett költségei 55
1.2.2. A kísérleti fejlesztés közvetett költségei 58
1.3. Általános költségek 68
1.3.1. A kutatás általános költségei 68
1.3.2. A kísérleti fejlesztés általános költségei 70
2. Vállalkozásba adott kutatás, kísérleti fejlesztés tárgyévi költségeinek könyvviteli elszámolása 73
2.1. Vállalkozásba adott kutatás költségei 74
2.2. Vállalkozásba adott kísérleti fejlesztés költségei 75
2.3. Vállalkozásba adott kutatás költségeinek időbeli elhatárolása 77
2.4. Vállalkozásba adott kísérleti fejlesztés költségeinek időbeli elhatárolása 78
2.5. Vállalkozásba adott kísérleti fejlesztés aktivált költségei 80
2.6. Vállalkozásba adott kutatás, kísérleti fejlesztés értékesítése 80
2.7. Vállalkozásba adott kutatás, kísérleti fejlesztés tárgyévi eredményt terhelő költségei 81
3. Megrendelésre végzett kutatás, kísérleti fejlesztés tárgyévi költséginek könyvviteli elszámolása 83
3.1. Megrendelésre végzett kutatás közvetlen saját költségei 83
3.2. Megrendelésre végzett kutatás eszközeinek amortizációja §6
3.3. Megrendelésre végzett kísérleti fejlesztés közvetlen saját költségei 88
3.4. Megrendelésre végzett kísérleti fejlesztés eszközeinek amortizációja 91
3.5. Értékesített kutatás közvetlen saját költségeinek és eszközei amortizációjának átvezetett összege 94
3.6. Értékesített kísérleti fejlesztés közvetlen saját költségeinek és eszközei amortizációjának átvezetett összege 95
3.7. Értékesített, vállalkozásba adott kutatás számított költségi 96
3.8. Értékesített, vállalkozásba adott kísérleti fejlesztés számított költségei 97
4. A kutatás, a kísérleti fejlesztés bevételeinek elszámolása 98
4.1. A megrendelésre végzett kutatás, kísérleti fejlesztés
árbevételének elszámolása 98
4.2. A saját célra végzett kutatás, kísérleti fejlesztés bevételeinek elszámolása 100
4.2.1. A saját célra végzett kutatás, kísérleti fejlesztés egyéb
bevételei között számolandó el 100
4.2.2. A saját célra végzett kutatás, kísérleti fejlesztés bevételeként számolandó el, de nem a támogatási bevételek között 104
5. A kutatás, a kísérleti fejlesztés kölcsönforrásainak elszámolása 105
6. A kutatás, a kísérleti fejlesztés beruházásaihoz kapcsolódó bevételek elszámolása 108
7. A kutatás, a kísérleti fejlesztés beruházásai kölcsönforrásainak elszámolása 114
V. Számviteli adatok felhasználása a statisztikai beszámolóhoz 118
1. Saját szerveztében végzett K+F tevékenység folyó költségei (a statisztikai beszámolóhoz) 118
1.1. Közvetlen költségek 118
1.2. Közvetett költségek 118
2. Saját szervezetben végzett K+F tevékenység folyó költséginek finanszírozása (a statisztikai beszámolóhoz) 119
2.1. Megrendelésre végzett K+F tevékenység 119
2.2. Saját célra, saját kezdeményezésre - saját szervezetben - végzett K+F tevékenység 119
2.2.1. A végleges támogatások 119
2.2.2. A visszafizetendő támogatások 119
2.2.3. A saját pénzügyi források 120
3. A vállalkozásba adott kutatás, kísérleti fejlesztés folyó költségei és annak finanszírozása (a statisztikai beszámolóhoz) 120
3.1. Közvetlen költségek 120
3.2. Finanszírozási források 120
4. A K+F beruházások költségei és annak finanszírozása (a statisztikai beszámolóhoz) 121
4.1. Beruházási költség 121
4.2. A K+F beruházások pénzügyi forrásai 121
4.2.1. A végleges támogatások 121
4.2.2. A térítés nélküli átvételek 121
4.2.3. A visszafizetendő támogatások 121
4.2.4. A saját pénzügyi források 122
VI. Kutatási és technológiai innovációs alap 123
1. Az Innovációs Alap rendeltetése 123
2. Az Innovációs Alap pénzügyi forrásai 123
3. Az Innovációs Alap pénzeszközeinek felhasználása 124
4. A törvény által alkalmazott fogalmak 125
4.1. Alapkutatás 125
4.2. Kutatás-fejlesztés 125
4.3. Ipari vagy alkalmazott kutatás 125
4.4. Kísérleti (prekompetitív) fejlesztés 125
4.5. Technológiai innováció 126
5. Az Innovációs Alapból kapott támogatások elszámolása 126
5.1. A innovációs támogatás csoportosítása 126
5.2. Vissza nem térítendő támogatás 126
5.3. Visszatérítendő támogatás 129
5.4. Kutatás-fejlesztést finanszírozó bankhitel kamatainak átvállalása 131
6. Innovációs járulék 132
6.1. Innovációs járulék fizetésre kötelezettek 132
6.2. Az innovációs járulék alapja 133
6.3. Az innovációs járulék mértéke 134
6.4. Az innovációs járulékfizetési kötelezettség megállapítása 134
6.5. A járulék éves bruttó összegéből levonható összegek 134
6.6. A járulék éves nettó összegének elszámolása 135
7. Az önkéntes befizetések, adományok, segélyek elszámolása 136
8. A gazdasági eredményből való részesedés 137
VII. Kutatás-fejlesztéshez kapcsolódó adók számviteli elszámolása 138
1. Kutatás-fejlesztés számvitele és az általános forgalmi adó 138
1.1. Termékbeszerzéshez kapott támogatás 138
1.2. A támogatásból is finanszírozott tevékenységhez kapcsolódó beszerzések (ha nem konkrét beszerzéshez kapcsolódik a támogatás) 140
1.3. Támogatásban nem részesül az adóalany 141
1.4. Támogatásban részesülő adóalanynál a tételesen el nem különíthető előzetesen felszámított áfa 142
1.5. Saját vállalkozásban végzett beruházás 142
1.6. Ellenérték nélküli átadás 143
2. Kutatás-fejlesztés és a társasági adó 144
2.1. A K+F költségek alapján érvényesíthető adóalapcsökkentés 144
2.1.1. Az adózás előtti eredményt csökkenti 144
2.2.2. Az adózás előtti eredményt csökkentő tételek összegének megállapítása a számviteli nyilvántartások alapján 145
2.1.3. További adóalap-csökkentés 147
2.2. Fejlesztési tartalék 147
2.3. K+F-hez használt eszközök értékcsökkenési leírása 149
2.4. Térítés nélküli eszköz-átadás 150

Témakörök