Adóhatósági ellenőrzések rendszer és módszertana

Tartalom

Bevezetés 13
I. fejezet: Felkészülés az adóellenőrzésre, a vizsgálatra való kiválasztás szempontjai 15
1.1. Az adóellenőrzés célja, feladata, tervezése, előkészítése 15
1.2. Az illetékesség és hatáskör szabályai 19
1.2.1. Az illetékesség 19
1.2.2. Az illetékesség különös szabályai 20
1.2.3. Hatáskör 20
1.2.3.1. Hatáskör és illetékesség az ellenőrzési eljárásban 21
1.2.4. Az APEH hatáskörébe nem tartozó ügyek 21
1.2.5. Az adóügyi jogviszony 22
1.3. Az ellenőrzésre történő kiválasztás 23
1.3.1. A törvényi feltételrendszer főbb jellemzői 23
1.3.2. A kiválasztással kapcsolatos döntési jogkör gyakorlása 24
1.3.3. Az ellenőrzésre történő kiválasztás komplex rendszere az állami adóhatóságnál 24
1.3.4. Az ellenőrzés kiválasztási rendszer adatbázisai 25
1.3.4.1. A hagyományos adóhatósági adatbázisok 25
1.3.4.2. Konstruált adatbázisok 25
1.3.4.3. Társhatóságok adatbázisai 26
1.3.4.4. Nemzetközi információcsere terén elérhető adatbázisok 26
1.3.5. Az ellenőrzésre történő kiválasztás törvényben előírt kötelezettségei 26
1.3.5.1. Európai Uniós kötelezettségeink 28
1.4. Felkészülés az adóellenőrzésre 28
1.4.1. Az adatszolgáltatási, bejelentkezési nyomtatványok vizsgálata 28
1.4.2. Különleges engedélyek 29
1.4.3. Méltányossági és egyéb egyedi kérelmek 30
1.4.4. Adóbevallások önellenőrzések 30
1.4.5. A folyószámla 31
1.4.6. Az előző ellenőrzések tapasztalatainak feldolgozása 32
1.4.7. Az adózóra vonatkozó egyéb adatok vizsgálata 33
Ellenőrző kérdések 34
II. fejezet: A vizsgálat megkezdésének általános feltételei 35
2.1. A vizsgálat célja, az adózó értesítése a vizsgálat megkezdéséről 35
2.1.1. Határidők az ellenőrzési eljárásban 38
2.1.2. Az ellenőrzés fajtái, a bevallás utólagos ellenőrzése 39
2.1.3. Ismételt ellenőrzés 40
2.1.4. Felülellenőrzés 40
2.1.5. Felügyeleti intézkedés 41
2.2. A megbízólevél 42
2.2.1. A megbízólevél adattartalma 43
2.3. A vizsgálati program 43
2.4. Az ellenőrzés megkezdésének általános feltételei 44
2.4.1. Az adózó jogai és kötelezettségei az ellenőrzési eljárásban 45
2.4.2. Az adóhatóság jogai és kötelezettségei az ellenőrzési eljárásban 45
2.4.3. A képviseleti jogosultság 46
2.4.4. A jogosultság ellenőrzési szempontjai az adóellenőrzésnél 47
2.4.5. Nem minősül megkezdettnek a revízió az alábbi esetekben 48
2.4.6. Az iratok bekérése az ellenőrzéshez 48
2.4.7. A megismételt eljárás 49
2.5. Az önellenőrzések tilalma 49
Ellenőrző kérdések 50
III. fejezet: Az adókötelezettség vizsgálatának általános szabályai 51
3.1. A bejelentkezési és változás bejelentési kötelezettség vizsgálata 51
3.1.1. A bejelentkezés adattartalma 51
3.1.2. A bejelentkezés módja 52
3.1.3. A változás bejelentése 53
3.1.4. Az általános forgalmi adó kötelezettség bejelentése 53
3.1.5. Az adatok ellenőrzése 54
3.2. Az adóbevallás, az adó megfizetése 54
3.2.1. A bevallási kötelezettség időszakai 56
3.2.2. Az ellenőrzési feladatok 57
3.2.3. Az adóbevallás benyújtásának elmaradása esetén végzendő vizsgálatok kérdései 58
3.2.4. Bizonylati elv és fegyelem, könyvvezetés 58
3.3. A vállalkozás számviteli politikája 60
3.4. A költségvetési kapcsolatok analitikus nyilvántartásának ellenőrzése 61
3.5. A tényállás tisztázása, bizonyítási eszközök 62
3.5.1. Az irat 63
3.5.2. A tanúvallomás 64
3.5.3. Tanúként nem hallgató meg 64
3.5.4. Szakértő, szakértői vélemény 65
3.5.5. Nyilatkozat 66
3.5.6. Helyszíni szemle 66
3.5.7. Más adózók adatai 67
3.5.8. Próbagyártás 67
3.5.9. Próbavásárlás, próbafogyasztás 67
3.5.10. Leltárellenőrzés 68
3.5.11. Tolmács 68
Ellenőrző kérdések 69
IV. fejezet: Az adózás előtti eredmény és a társasági adó ellenőrzése 71
4.1. A könyvvezetés módjai 72
4.1.1. Az egyszeres könyvvitel 73
4.1.1.1. Az egyszerűsített mérleg előírt tagolása 74
4.1.1.2. Az eredmény levezetés előírt tagolása 75
4.1.2. A kettős könyvvitel 76
4.1.3. A mérleg néhány jellemzője 77
4.1.3.1. A mérleg előírt tagolása 81
4.1.3.2. A mérleg „B" változata 84
4.1.4. Az eredménykimutatás néhány jellemzője 87
4.2. Az adózás előtti eredmény vizsgálata 93
4.2.1. Eszközök elszámolása 93
4.2.1.1. Készletnyilvántartások, készletértékelés 94
4.2.1.2. Befektetett pénzügyi eszközök 94
4.2.1.3. Követelések áruszállításból, szolgáltatásnyújtásból 94
4.2.2. Források elszámolása 95
4.2.2.1. Céltartalékok 95
4.2.2.2. A kötelezettségek vizsgálata 95
4.2.2.3. Költségek, különféle ráfordítások elszámolása 95
4.2.2.4. Árbevételek, különféle bevételek elszámolása 95
4.2.2.5. Pénzügyi műveletek bevételei 96
4.2.2.6. Rendkívüli bevételek 96
4.3. A társasági adó ellenőrzése 97
4.3.1. Az adóalap növelő és csökkentő tételek ellenőrzése 99
4.3.2. Adómentességek 101
4.3.3. Osztalékadó 102
4.3.4. Az adózás előtti eredmény és a társasági adó megállapítása 103
4.3.4.1. Az adózás előtti eredmény megállapítása belföldi illetékességű adózónál 103
4.3.4.2. A társasági adó (a fizetendő adó) számítása belföldi illetékességű adózónál 103
4.3.4.3. A társasági adó megállapítása, kiszámítása külföldi illetőségű adózónál 104
4.3.4.4. Az adó megfizetése, bevallása 104
Ellenőrző kérdések 105
V. fejezet: A kiemelt adónemek vizsgálata 106
5.1. Az adónem ellenőrzések logikai elemei 106
5.2. Az általános forgalmi adó ellenőrzése 109
5.2.1. Az adólevonási jog 110
5.2.1.1. Az adófizetési kötelezettség teljesítése 112
5.2.2. Az adómentességek 113
5.2.3. Az adóbevallás 114
5.2.4. Az adó alapjának és mértékének ellenőrzése 115
5.2.5. Az elszámolandó adó, az adó megfizetése 117
5.2.6. Az Áfa becsléssel történő megállapítása 118
5.3. A magánszemélyek jövedelemadójának ellenőrzése 118
5.3.1. Jövedelem, bevétel, költség értelmezése 120
5.3.2. A magánszemély jövedelmének csoportosítása, bevallási szabályok 121
5.3.3. Az összevontan adózó jövedelmek adóalapjának, az adóalap adójának és az
összjövedelmet terhelő adónak a számítása 123
5.3.3.1. A magánszemély jogosult az összevont adóalap adóját a következő
kedvezményekkel csökkenteni 124
5.3.3.2. Az adóelőleg számítása, megfizetése 124
5.3.4. A vállalkozói jövedelem szerint adózó egyéni vállalkozó adófizetési
kötelezettségének ellenőrzése 125
5.3.5. Az átalányadózást, a tételes átalányadózást alkalmazó egyéni vállalkozó
adófizetési kötelezettségének ellenőrzése 128
5.3.6. Adófizetési kötelezettség a vagyonátruházásból származó jövedelem után 129
5.3.7. A tőkejövedelmek és az azok után fizetendő adó ellenőrzése 130
5.3.8. Természetbeni juttatásokból és más engedményekből származó jövedelmek
adójának ellenőrzése 130
5.3.9. A vegyes jövedelmek 130
5.4. Egyszerűsített vállalkozói adó 131
5.4.1. Eva választásának szabályai 131
5.4.2. A nyilvántartások vezetése 132
5.4.3. Az adóalap, az adómérték 133
5.4.4. Az Evá-s bevétel 133
5.4.5. Adóbevallás, adófizetés 133
5.4.6. Bizonylat az Evá-ban 134
5.4.7. Egyéb rendelkezések 134
5.4.8. Evá-s áfa kötelezetség kritériuma 134
5.5. Társadalombiztosítási járulék ellenőrzése 144
Ellenőrző kérdések 149
VI. fejezet: A helyi adók és az illeték 141
6.1. Helyi adók 141
6.1.1. Vagyoni típusú adók 143
6.1.1.1. Építményadó 143
6.1.1.2. Telekadó 144
6.1.2. Kommunális jellegű adók 144
6.1.2.1. Kommunális adó 144
6.1.2.2. Idegenforgalmi adó 145
6.1.3. Helyi iparűzési adó 145
6.1.4. Helyi adók ellenőrzése 146
6.2. Illetékek 150
6.2.1. Általános fogalmak 150
6.2.2. Öröklési és ajándékozási illeték 151
6.2.3. Visszterhes vagyonátruházási illeték 152
6.2.4. Államigazgatási eljárási illeték 152
6.2.5. Bírósági eljárási illetékek 153
6.2.6. Az igazgatási és a bírósági szolgáltatások díja 154
Ellenőrző kérdések 155
VII. fejezet: Egyéb adók és támogatások, valamint a kapcsolt vállalkozások
ellenőrzése 156
7.1. Egyéb adók (támogatások) ellenőrzésével kapcsolatos ellenőrzési feladatok 156
7.1.1. A fogyasztási adó és a fogyasztói árkiegészítés ellenőrzése 156
7.1.2. Munkaadói járulék fizetésének ellenőrzése 158
7.1.3. Munkavállalói járulék ellenőrzése 158
7.1.4. Rehabilitációs foglalkoztatási hozzájárulás ellenőrzése 159
7.1.5. Szakképzési hozzájárulás ellenőrzése 159
7.1.6. A környezetvédelmi termékdíj ellenőrzése 160
7.1.7. A kulturális járulék fizetésének ellenőrzése 160
7.1.8. A játékadó fizetésének ellenőrzése 161
7.2. A támogatások ellenőrzése 161
7.2.1. A támogatásokról általában 161
7.2.2. A mezőgazdasági támogatások ellenőrzése 162
7.2.2.1. Miniszteri rendelet alapján meghirdetett pályázatos rendszer 163
7.2.2.2. Jogszabályban tételesen meghatározott normatív feltételek alapján
igényelhető támogatások 164
7.2.2.3. A 2003. évben hatályos mezőgazdasági támogatások rendszere 164
7.3. Kapcsolt vállalkozások ellenőrzése 166
7.3.1. Az alkalmazható árképzési elv és annak korlátai 166
7.3.2. Az ár megállapításánál alkalmazható módszerek 167
7.3.2.1. Az összehasonlító ár módszere 167
7.3.2.2. A viszonteladási ár módszere 168
7.3.2.3. Költség és jövedelem módszer 168
7.3.3. Vizsgálati módszerek 169
7.3.3.1. A termékértékesítés után alkalmazott árképzési eljárások ellenőrzése 169
7.3.3.2. A szolgáltatásnyújtás árképzésénél ajánlott vizsgálati módszerek 169
7.3.3.3. Alvállalkozói teljesítmények árképzésénél ajánlott ellenőrzési módszerek 170
7.3.3.4. Adott kölcsönök folyósításánál alkalmazott kamat mértékének meghatározása 170
7.3.3.5. Zártkörű kötvények forgalmazása során ajánlott vizsgálati módszer 170
7.3.3.6. Az értékpapírok másodlagos piacán forgalmazott értékpapírok ellenőrzése
során alkalmazott vizsgálati módszer 171
7.3.3.7. A költségelszámolás jogszerűségének vizsgálatával összefüggésben a
magánszemélyek jövedelemadójának ellenőrzése 171
7.3.4. Az ellenőrzés realizálása 172
Ellenőrző kérdések 173
VIII. fejezet: Néhány speciális ellenőrzési fajta 175
8.1. Egyszerűsített ellenőrzések 175
8.1.1. Egyszerűsített ellenőrzések előkészítése 175
8.1.2. Az egyszerűsített ellenőrzések végrehajtása, jellegzetességei 178
8.1.3. Szankciók 180
8.4. Operatív ellenőrzések 181
8.4.1. Operatív ellenőrzések típusai 181
8.4.1.1. Nyugta-és számlaadási kötelezettség ellenőrzése 181
8.4.1.2. Piac, közterületi ellenőrzések 182
8.4.1.3. Leltárellenőrzések 183
8.4.1.4. Be nem jelentett alkalmazott foglalkoztatásának ellenőrzése 184
8.4.1.5. Preventív ellenőrzések 186
8.4.1.6. Pénztárgép és taxaméter adómemória ellenőrzések 187
8.4.1.7. Adóvizsgálathoz nem kapcsolódó ellenőrzések 188
8.4.1.8. Egyéb adatgyűjtések 188
8.4.1.9. Közérdekű bejelentések ellenőrzése 190
8.4.1.10. Jövedéki ellenőrzések 190
8.4.2. Az ellenőrzés előkészítése 191
8.4.3. Helyszíni végrehajtás 192
8.5. Bevallások utólagos vizsgálatára irányuló kiutalás előtti ellenőrzések 195
8.6. Utóellenőrzés 196
Ellenőrző kérdések 198
IX. fejezet: Speciális ellenőrzési eljárások: a becslési eljárás, valamint a
büntetőeljárás minősített esetei 199
9.1. Becslési eljárásról általában 199
9.1.1. Becslési eljárások 201
9.1.2. Becslési eljárás lefolytatása a vállalkozások saját dokumentumai alapján 201
9.1.3. Az összehasonlító becslés 203
9.1.4. Az írásba foglalás néhány különleges szabálya 205
9.1.5. A vagyongyarapodás vizsgálata 205
9.2. A büntetőeljárás minősített esetei 205
9.2.1. A törvényi tényállás részei 207
9.2.2. Bűntett és vétség, és az elévülés 208
9.2.3. A bűncselekmények érték szerinti elhatárolása 208
9.2.4. A gazdasági bűncselekmények 208
9.2.4.1. A gazdasági bűncselekmények fajtái 208
Ellenőrző kérdések 214
X. fejezet: Az ellenőrzés befejezése, írásba foglalás 215
10.1. Az ellenőrzés befejezése 215
10.1.1. A jegyzőkönyv készítés elvi szempontjai 216
10.1.2. A jegyzőkönyv nyitó adatai 217
10.1.3. A jegyzőkönyv mellékletei 217
10.1.4. Néhány jogi és célszerűségi megállapítás 218
10.1.5. A jegyzőkönyvi megállapítások sémája 219
10.2. A jegyzőkönyv szerkezete 220
10.2.1. A jegyzőkönyv „A" része 220
10.2.2. A jegyzőkönyv „B" része 223
10.2.2.1. A kettős könyvvezetésre kötelezett vállalkozók bevallásának utólagos
vizsgálatára irányuló teljes körű adó/támogatásnem ellenőrzéséhez készülő jegyzőkönyv „B" részének tartalma 224
10.2.2.2. Egyszeres könyvvezetésre kötelezett vállalkozások bevallások utólagos
vizsgálatára irányuló teljes körű adó/támogatásnem ellenőrzéséhez készülő jegyzőkönyv "B" részének tartalma 226
10.2.2.3. A személyi jövedelemadó szabályai szerint adózó egyszeres könyvvitelt
vezető egyéni vállalkozók bevallások utólagos vizsgálatára irányuló teljes körű adó/támogatásnem ellenőrzéséhez készülő jegyzőkönyv „B" részének tartalma 227
10.2.2.4. Bevallások utólagos vizsgálatára irányuló kiutalás előtti általános
forgalmi adó ellenőrzéséhez készült jegyzőkönyv „B" része 229
10.3. A jegyzőkönyvi záradék 229
Ellenőrző kérdések 230
XI. fejezet: Az adóigazgatási eljárás, határozat 231
11.1. Az ügy érdemében hozott és a közbenső (eljárási) határozat 232
11.1.1. Az ügy érdemében hozott határozat 232
11.1.2. Eljárási (közbenső) határozat 232
11.2. A határozat formai és tartalmi kellékei 233
11.2.1. A határozat formai és tartalmi kellékei 233
11.2.1.1. Rendelkező rész 234
11.2.1.2. Indoklás 235
11.2.2. A határozatok kijavítása, kiegészítése 235
11.2.3. Kézbesítés 236
11.3. Adóhiány, adókülönbözet 237
11.4. Jogorvoslatok 239
11.4.1. A határozatok módosítása és visszavonása 239
11.4.2. Fellebbezés 240
11.5. Másodfokú eljárás 242
11.6. Felügyeleti intézkedés 245
11.7. Az adóhatósági határozatok bírósági felülvizsgálata 246
Ellenőrző kérdések 247
Függelék 248
Irodalomjegyzék 252

Témakörök